ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 лютого 2020 р.	Справа № 440/3614/19	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бегунца А.О.,
Суддів: Рєзнікової С.С. ,  Чалого І.С. ,
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2019 року, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава,  36039, повний текст складено 02.12.19 року по справі № 440/3614/19
          за позовом          Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ"  
          до          Головного управління ДПС у Полтавській області ,          Державна податкова служба України                  
          про визнання протиправними та скасування рішень,зобов`язання вчинити певні дії,
ВСТАНОВИВ:
Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ"  звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому просив суд:
- визнати протиправним та скасування рішення № 1242724/41213690 від 01.08.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.07.2019 року на суму 162700,80 грн., в т.ч. ПДВ 27116,80 грн., винесене Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення № 1242723/41213690 від 01.08.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 13.07.2019 року на суму 142545,60 грн., в т.ч. ПДВ 23757,60 грн., винесене Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення № 1242722/41213690 від 01.08.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 13.07.2019 року на суму 168878,40 грн., в т.ч. ПДВ 28146,40 грн., винесене Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення № 1244869/41213690 від 05.08.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 12.07.2019 на суму 844876,80 грн., в т.ч. ПДВ 140812,80 грн., винесене Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- визнати протиправним та скасувати рішення № 1244870/41213690 від 05.08.2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 13.07.2019 на суму 356117,20 грн., в т.ч. ПДВ 59352,87 грн., винесене Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- визнання протиправним та скасувати рішення № 1252053/41213690 від 13.08.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 13.07.2019  на суму 376900,80 грн., в т.ч. ПДВ 62816,80 грн., винесене Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код юридичної особи 41213690) №1 від 11.07.2019 на суму 162700,80 грн., в т.ч. ПДВ 27116,80 грн. з датою такої реєстрації 18.07.2019;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код юридичної особи 41213690) №2 від 13.07.2019 на суму 142545,60 грн., в т.ч. ПДВ 23757,60 грн. з датою такої реєстрації 18.07.2019;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код юридичної особи 41213690) №3 від 13.07.2019 на суму 168878,40 грн., в т.ч. ПДВ 28146,40 грн. з датою такої реєстрації 18.07.2019;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код юридичної особи 41213690) №4 від 12.07.2019 на суму 844876,80 грн., в т.ч. ПДВ 140812,80 грн. з датою такої реєстрації 31.07.2019;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код юридичної особи 41213690) №5 від 13.07.2019 на суму 356117,20 грн., в т.ч. ПДВ 59352,87 грн. з датою такої реєстрації 31.07.2019;
- зобов`язати ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код юридичної особи 41213690) №6 від 13.07.2019 на суму 376900,80 грн., в т.ч. ПДВ 62816,80 грн. з датою такої реєстрації 31.07.2019.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №1 від 11.07.2019, №2 від 13.07.2019, №3 від 13.07.2019, №4 від 12.07.2019, №5 від 13.07.2019 та №6 від 13.07.2019 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки позивачем здійснено господарські операції з відвантаження товару контрагенту ТОВ "Украгроком" за договором постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 від 11.07.2019, на які  виписано вказані податкові,  та  наявні всі необхідні документи, які підтверджують факт реального вчинення позивачем вказаних господарських операцій. Вказує, що позивачем надано достатньо пояснень і підтверджуючих документів для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію вказаних вище податкових накладних. Крім того, позивач вважає, що органи ДФС не мають права застосовування критерії  ризиковості  платника податків, визначені у листі ДФС України, як підставу зупинення реєстрації податкових накладних, до їх прийняття уповноваженим органом. Зазначає, що контролюючим органом не доведено відповідність позивача будь-якому з критеріїв ризиковості, зазначеному  п.п. 1.6 п. 1 листа ДФС України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018, у оскаржуваних рішеннях не підкреслено жодного документу із вказаного переліку, як передбачено формою рішення, з чого позивач робить висновок про те, що ним надано всі необхідні документи. 
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2019 позовні вимоги задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01 серпня 2019 року № 1242724/41213690.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11 липня 2019 року №1, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код 41213690) 18 липня  2019 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01 серпня 2019 року № 1242723/41213690.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13 липня 2019 року №2, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код 41213690) 18 липня    2019    року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01 серпня 2019 року № 1242722/41213690.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13 липня 2019 року №3, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код 41213690) 18 липня    2019    року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05 серпня 2019 року №1244869/41213690.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12 липня 2019 року №4, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код 41213690) 31 липня  2019 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 05 серпня 2019 року №1244870/41213690.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13 липня 2019 року №5, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код 41213690) 31 липня  2019 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 13 серпня 2019 року №1252053/41213690.
Зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13 липня    2019 року №6, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код 41213690) 31 липня    2019    року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код    41213690, вул. Гостинна, 18, м. Полтава, 36000)    витрати зі сплати судового збору в розмірі 11526 грн. та витрати на правничу допомогу в розмірі 6650 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ"  витрати зі сплати судового збору в розмірі 11526 грн. (одинадцять тисяч п`ятсот двадцять шість гривень) та витрати на правничу допомогу в розмірі 6650 грн.
Не погодившись з вказаним рішенням, ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм матеріального та процесуального права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2019 скасувати та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог ТОВ "Агросмарт Холдинг" відмовити в частині визнанння протиправним та скасування рішення про реєстрацію подання накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 01.08.2019 № 1242722/41213690, від 05.08.2019 № 1244869/41213690, від 05.08.2019 № 1244870/41213690, від 13.08.2019 № 1252053/41213690.  
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що реєстрація податкових накладних №1 від 11.07.2019, №2 від 13.07.2019, №3 від 13.07.2019, №4 від 12.07.2019, №5 від 13.07.2019 та №6 від 13.07.2019 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки вказані податкові накладні відповідають вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлені  повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, з додатками. За результатами опрацювання інформації та копій первинних документів до повідомлень, наданих до податкових накладних,  встановлено, що на реалізацію пшениці урожаю 2019 року на адресу ТОВ "Украгроком" позивачем не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг). Крім того, позивачем надано первинні документи (акти, рахунки) з отримання послуг сільськогосподарської техніки (оренда комбайна, жниварки, жатки, трактора тощо) датовані 2018 роком. На підприємстві, відповідно до звіту по єдиному внеску за червень 2019 року працює одна особа. Договори цивільно-правового характеру до повідомлень не надані. Відтак, вважає, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято ГУ ДФС у Полтавській області у повній відповідності до постанови Кабінету Міністрів України  від 21.02.2018 №117.
Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу позивач зазначає, що суд першої інстанції на підставі повно та всебічно встановлених обставин справи, у відповідності до норм чинного законодавства, які регламентують спріні правовідносини та норм права законно і обґрунтовано визнав протиправними та скасував рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Ухвалою Другого апеляційного адміністративного суду від 28.01.2020 замінено відповідачів по справі Головне управління ДФС у Полтавській області на його правонаступника - Головне управління ДПС у Полтавській області та ДФС України та ДПС України.
Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи в їх обґрунтування, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарога не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (ідентифікаційний код 41213690) зареєстроване як юридична особа 15.03.2017, основним видом економічної діяльності ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ"  станом на 11.07.2019.
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" зареєстровано платником податку на додану вартість 01.10.2017, номер запису у Реєстрі 200355546.
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.07.2019 податкову накладну №1 від 11.07.2019 на пшеницю 3 класу врожаю 2019 року кількістю 35,68 т. на загальну суму 162700 грн. 80 коп., в тому числі,  ПДВ - 27116 грн. 80 коп.
За результатами розгляду податкової накладної №1 від 11.07.2019 контролюючий орган 18.07.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.2" направив ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 11.07.2019 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2019 № 1 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком"  згідно договору.
До вказаного повідомлення позивачем надано копій документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 221-223, том 2 а.с. 3-68).
01.08.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1242724/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.07.2019 №1 (том 1 а.с. 78-79, том 2 а.с. 1).
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: первинні документи (акти, рахунки оренда комбайна, жниварки жатки, трактора, тощо) датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" складено  та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.07.2019  податкову накладну №2 від 13.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) кількістю 31,26 т на загальну суму 142545 грн. 60 коп., в тому числі,  ПДВ - 23757 грн. 60 коп.
За результатами розгляду податкової накладної №2 від 13.07.2019 контролюючий орган 18.07.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.2" направив ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.07.2019 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2019 № 2 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком"  згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем надано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 218-220, том 2 а.с. 71-129).
01.08.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1242723/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №2.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: первинні документи (акти, рахунки оренда комбайна, жниварки жатки, трактора, тощо) датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.07.2019 податкову накладну №3 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) кількістю 36,24 т на загальну суму 168878 грн. 40 коп., в тому числі,  ПДВ - 28146 грн. 40 коп. .
За результатами розгляду податкової накладної №3 від 13.07.2019 контролюючий орган 18.07.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.2" направив ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.07.2019 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2019 № 3 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору.
До вказаного повідомлення позивачем надано копій документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 215-217, том 2 а.с. 132-179).
01.08.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1242722/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №3.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: первинні документи (акти, рахунки оренда комбайна, жниварки жатки, трактора, тощо) датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.07.2019  податкову накладну №4 від 12.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) кількістю 185,28 т на загальну суму 844876 грн. 80 коп., в тому числі,  ПДВ - 140812 грн. 80 коп..
За результатами розгляду податкової накладної №4 від 12.07.2019 контролюючий орган 31.07.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.10" направив ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" квитанцію, у якій, серед іншого,  зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.07.2019 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.08.2019 № 4 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем надано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок.
05.08.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1244869/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 12.07.2019 №4.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: надані первинні документи, датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.07.2019 податкову накладну №5 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) кількістю 76,42 т на загальну суму 356117 грн. 20 коп., в тому числі,  ПДВ - 59352 грн. 87 коп..
За результатами розгляду податкової накладної №5 від 13.07.2019 контролюючий орган 31.07.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.10" направив ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.07.2019 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.08.2019 № 5 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору.
До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 209-211, том 3 а.с. 40-101).
05.08.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1244870/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №5.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: надані первинні документи, датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових 31.07.2019 накладних податкову накладну №6 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) кількістю 80,88 т на загальну суму 376900 грн. 80 коп., в тому числі,  ПДВ - 62816 грн. 80 коп.
За результатами розгляду податкової накладної №6 від 13.07.2019 контролюючий орган 31.07.2019 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України, версія 2.3.3.10" направив ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" квитанцію, у якій зазначено:  "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.07.2019 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 09.08.2019 № 6 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА.  У червні-липні 2019 року орендованим транспортом, найманими працівниками почалися роботи по збиранню врожаю, а саме, озима пшениця. Реалізація отриманої продукції відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок.
13.08.2019 комісією ГУ ДФС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1252053/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №6.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг).  Первинні документи, датовані 2018 роком".
Позивач не погодився з рішеннями комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.
Згідно з п.п. "а" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
          Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
          а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
          б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.                             
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (надалі - Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
          Відповідно до пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Положеннями пункту 13, 14 Порядку №1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (надалі - Порядок №117).
          Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 Податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
           1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
           2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
           3) одночасно виконуються такі умови:
- загальна сума податку на додану вартість (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/ розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 400 тис. гривень;
- одночасно значення показників D та P, розрахованих у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, P < Pм х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.
Відповідно до пункту 4 Порядку №117  у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.
          Пунктами 5-7 Порядку № 117 передбачено, що податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
          У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
          Пунктом 13 Порядку №117 визначено, що  у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
          1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
          2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
          3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
          При цьому, пунктом 10 Порядку №117 передбачено, що критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
          Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
          Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
          ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
          ДФС України складно лист від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", у п.п. 1.6 п. 1 якого зазначено, що  платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
          - платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
          - дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
-  платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
          Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.
          Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.
          Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.
          Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.
У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.
Таким чином, контролюючий орган зобов`язаний у квитанціях, якими реєстрація податкових накладних була зупинена,  чітко вказати  критерій ризиковості платника податків  з наведених у п.п. 1.6 п. 1 листа ДФС України  від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 "Критерії  ризиковості платника податку", якому відповідає позивач,  та зазначити відповідне рішення, згідно  до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.
Однак, відповідачем у квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкової накладних, якими зупинена реєстрація податкових накладних №1 від 11.07.2019, № 2 від 13.07.2019, №3 від 13.07.2019, №4 від 12.07.2019, №5 від 13.07.2019, №6 від 13.07.2019 не вказано, якому саме  з наведених у п.п. 1.6 п. 1  листа ДФС України  від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 "Критерії  ризиковості платника податку"  відповідає позивач та не зазначено відповідного рішення, згідно  до якого позивача внесено до переліку ризикових платників.
Колегія суддів зазначає, що відповідачами не надано протоколу засідання Комісії,  переліку платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, та матеріалів, на підставі яких платника податків віднесено до такого переліку.
Також, у квитанціях контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. При цьому, конкретного  переліку документів  не зазначено.
Матеріалами справи встановлено, що ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу  повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2019 № 1 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком"  згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем надано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 221-223, том 2 а.с. 3-68).
Однак, 01.08.2019 комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1242724/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 11.07.2019 №1.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: первинні документи (акти, рахунки оренда комбайна, жниварки жатки, трактора, тощо) датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2019 № 2 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком"  згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем надано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 218-220, том 2 а.с. 71-129).
Однак, 01.08.2019 комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1242723/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №2.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: первинні документи (акти, рахунки оренда комбайна, жниварки жатки, трактора, тощо) датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2019 № 3 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем надано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 215-217, том 2 а.с. 132-179).
Однак, 01.08.2019 комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1242722/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №3.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: первинні документи (акти, рахунки оренда комбайна, жниварки жатки, трактора, тощо) датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.08.2019 № 4 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем надано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 212-214, том 2 а.с. 243-252, том 3 а.с. 1-37).
Однак, 05.08.2019 комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1244869/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 12.07.2019 №4.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: надані первинні документи, датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.08.2019 № 5 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА. Планувалося засіяти 176,00 га озимої пшениці. У 2019 році орендованим транспортом почалися роботи по збору пшениці. Реалізація відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 209-211, том 3 а.с. 40-101).
Однак, 05.08.2019 комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1244870/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №5.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: надані первинні документи, датовані 2018 роком. Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг)".
ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 09.08.2019 № 6 з поясненнями, за змістом яких у 2018 році було взято в оренду земельні ділянки по розпорядженню голови РДА.  У червні-липні 2019 року орендованим транспортом, найманими працівниками почалися роботи по збиранню врожаю, а саме, озима пшениця. Реалізація отриманої продукції відбулася шляхом продажу на ТОВ "Украгроком" згідно договору. 
До вказаного повідомлення позивачем додано копії документів згідно переліку, що підтверджується витягом з АІС Податковий блок  (том 3 а.с. 206-208, том 3 зворот а.с. 103-а.с.151).
Однак, 13.08.2019 комісією ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №1252053/41213690 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.07.2019 №6.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додаткова інформація: Не надано статистичну форму звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг).  Первинні документи, датовані 2018 роком".
          Пунктом 15 Порядку №117 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Відповідно до пункту 18 Порядку №117 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
          Згідно з пунктом 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Відповідно до пункту 27 Порядку № 117 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Зазначаючи в оскаржуваних рішеннях про "ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)" контролюючим органом не підкреслено у оскаржуваних рішеннях документів із наведеного в відповідній графі переліку, що суперечить вимогам додатку 2 до Порядку №117, яким затверджено форму рішення  про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджено, що 11.07.2019 між ТОВ "Украгроком" (покупець) та ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (постачальник) укладено договір постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 /том 1 а.с. 94-96/, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію (далі товар), в асортименті, у строки і на умовах передбачених даним договором і додатковими угодами, які є невід`ємними частинами даного договору (пункт 1).
Пунктом 2.1 договору передбачено, що ціна товару, кількість, номенклатура, асортимент і загальна вартість кожної конкретної партії товару, що придбавається на умовах договору, або умови їх визначення передбачаються додатковими угодами. 
Ціну договору становить загальна вартість товару, що придбавається за цим договором і визначається згідно додаткових  угод (пункт 2.2).
Згідно з пунктами 3.1, 3.3 вказаного договору поставка здійснюється на умовах, які встановлені в додаткових угодах до договору. За основу приймаються умови в тлумаченні "Інкотермс 2010". У випадку невідповідності між умовами "Інкотермс 2010" та умовами даного договору (додаткової угоди) умови даного договору (додаткової угоди) мають переважну силу. Моментом передачі/поставки товару визначається дата підписання сторонами видаткової накладної на товар. Доставка вважається здійсненою постачальником належним чином та в повному обсязі з моменту, коли постачальник надасть покупцю товар та повний пакет супровідної документації та товар: документ, що підтверджує фактичну передачу товару, товарно-транспортна накладна, складська квитанція, акт приймання-передачі та ін., в залежності від базису поставки із зазначенням власника - ТОВ "Украгроком"; документ, що підтверджує якість товару, виданий сертифікованою лабораторією; видаткова накладна із зазначенням власника - ТОВ "Украгроком"; квитанції №1 та №2, що підтверджують подання та реєстрацію податкової накладної на товар, оформленої згідно законодавства України; рахунок-фактура; копії документів постачальника, що підтверджують його статус, в тому числі як виробника сільськогосподарської продукції (довідка із управління сільського господарства за місцем реєстрації юридичної особи, документ, що підтверджує статус юридичної особи як платника єдиного податку 4 групи).
Пунктом 10.1 договору передбачено, що цей договір вступає в силу з моменту підписання і діє до 31.12.2018 року, а в частині розрахунків до повного виконання зобов`язань за даним договором.
11.07.2019 між ТОВ "Украгроком" (покупець) та ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (постачальник) укладено додаткову угоду №1 до договору постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 від 11.07.2019, якою сторони домовились викласти п. 10.1 розділу 10 "Строк дії Договору" договору у наступній редакції: "Цей договір вступає в силу з моменту його підписання і діє до 31.12.2019 року,  а в частині розрахунків до повного виконання зобов`язань за даним Договором".
11.07.2019 між ТОВ "Украгроком" (покупець) та ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (постачальник) укладено додаткову угоду №1П до договору постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 від 11.07.2019, за якою  постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти і оплатити пшеницю 3 класу, врожаю 2019 року (код УКТ ЗЕД 1001 99 00 00), у кількості 252,220 тон за попередньою ціною 4560,0 грн. за тону, попередня вартість з ПДВ, +/- 5% - 1150123,20 грн., в тому числі ПДВ +/-5% - 191687,20 грн.,  в строки і на умовах передбачених в договорі  та цій додатковій угоді. 
Згідно з пунктами 3, 4 додаткової угоди №1П базові умови поставки є DАТ (доставлено на місце поставки, Інкотермс 2010): ПрАТ "Полтавська ХПП", адреса: 39000, Полтавська область, м. Глобине, вул. Центральна, 47, вул. Володимирська, 198, надалі Зерновий склад. Зерновий склад може бути змінено за взаємним погодженням, що вказується у відповідній додатковій угоді. Строки передачі/поставки до 13 липня 2019 року. Умови оплати: 100% оплата по факту передачі/поставки, або в інший спосіб, що не суперечить діючому законодавству, до 31 жовтня  2019 року.
11.07.2019 між ТОВ "Украгроком" (покупець) та ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" (постачальник) укладено додаткову угоду №2П до договору постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 від 11.07.2019, за якою постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти і оплатити пшеницю 2 класу, врожаю 2019 року (код УКТ ЗЕД 1001 99 00 00), у кількості 193,540 тон,  за попередньою ціною 4660,0 грн. за тону, попередня вартість з ПДВ, +/- 5% - 901896,40 грн., в тому числі ПДВ +/-5% - 150316,07 грн., у строки і на умовах передбачених в договорі  та цій додатковій угоді. 
Згідно з  пунктами 3, 4 додаткової угоди №2П базові умови поставки є DАТ (доставлено на місце поставки, Інкотермс 2010): ПрАТ "Полтавська ХПП", адреса: 39000, Полтавська область, м. Глобине, вул. Центральна, 47, вул. Володимирська, 198, надалі Зерновий склад. Зерновий склад може бути змінено за взаємним погодженням, що вказується у відповідній додатковій угоді. Строки передачі/поставки до 13 липня 2019 року. Умови оплати: 100% оплата по факту передачі/поставки, або в інший спосіб, що не суперечить діючому законодавству, до 31 жовтня  2019 року.
Копія договору постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 від 11.07.2019 та додаткових угод №1П та №2П до нього надавалися позивачем до контролюючого органу разом із поясненнями. 
ТОВ "Украгроком" зареєстроване як юридична особа 07.09.1999 та станом на 11.07.2019 мало право на здійснення такого виду діяльності, зокрема, як 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 11.07.2019 /том 3 а.с. 199-202/.
ТОВ "Украгроком" зареєстроване платником податку на додану вартість 04.10.1999, номер запису в Реєстрі 200077485, дата початку дії запису/дата перереєстрації 19.10.2012 /том 3 а.с. 198/. 
Відповідно до приписів 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
          Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
          Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Таким чином, факт здійснення господарських операцій має підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять  відомості про такі господарські операції  та повинні відповідати вимогам  частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".
При цьому,  сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків  у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.
На підтвердження факту поставки товару позивачем ТОВ "Украгроком" на виконання умов договору постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 від 11.07.2019 та додаткових угод до нього позивачем надано копії видаткових накладних: №16 від 11.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) в кількості 35,68 т на загальну суму 162700,80 грн., у тому числі ПДВ-27116,80 грн., №18 від 13.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) в кількості 31,26 т на загальну суму 142545,60 грн., у тому числі ПДВ-23757,60 грн., №19 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) в кількості 36,24 т на загальну суму 168878,40 грн., у тому числі ПДВ-28146,40 грн., № 17 від 12.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) в кількості 185,28 т на загальну суму 844876,80 грн., у тому числі ПДВ-4560,00 грн., №21 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) в кількості 76,42 т на загальну суму 356117,20 грн., у тому числі ПДВ-59352,87 грн., №20 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) в кількості 80,88 т на загальну суму 376900,80 грн., у тому числі ПДВ-62816,80 грн. 
Додатково на підтвердження факту здійснення відвантаження товару та його перевезення позивачем надано до суду: копію договору на транспортні послуги №7 від 05.07.2019, укладеного позивачем (замовник) з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (виконавець), за умовами якого замовник замовляє, а виконавець зобов`язується надати транспортні послуги згідно заявки замовника, копію акту №7 здачі-прийомки виконаних робіт (послуг), складеного 15.07.2019, копію договору на транспортні послуги №1 від 05.07.2019,  укладеного позивачем (замовник) з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 (виконавець), за умовами якого замовник замовляє, а виконавець зобов`язується надати транспортні послуги згідно заявки замовника, копію акту №1 здачі-прийомки виконаних робіт (послуг), складеного 15.07.2019, копії товарно-транспортних накладних №001 від 11.07.2019, №008 від 13.07.2019, № 009 від 13.07.2019, №004 від 12.07.2019, №005 від 12.07.2019, №006 від 12.07.2019, №007 від 12.07.2019, № 0018 від 12.07.2019, № 0020 від 13.07.2019, 3 0021 від 13.07.2019, №0017 від 13.07.2019, №0019 від 13.07.2019. 
Позивачем надавалися до контролюючого органу копії реєстрів товарно-транспортних накладних на прийняте зерно і насіння з визначенням якості кожної окремої партії, складених  ПрАТ "Полтавське ХПП" Глобинська дільниця №190713-002 від 13.07.2019, №190713-001 від 13.07.2019, №190713-005 від 13.07.2019, №190713-003 від 13.07.2019, №190711-002 від 11.07.2019, №190712-001 від 12.07.2019.
Таким чином, податкові накладні №1 від 11.07.2019, № 2 від 13.07.2019, №3 від 13.07.2019, №4 від 12.07.2019, №5 від 13.07.2019, №6 від 13.07.2019 складені позивачем за датою відвантаження товарів, тобто за датою події, що сталася раніше, з якою п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України пов`язує дату виникнення податкових зобов`язань.
На виконання умов договору постачання сільськогосподарської продукції №Пл110719-01 від 11.07.2019 та додаткових угод до нього позивачем  ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ"  складено  рахунки на оплату: № 4 від 11.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) кількістю 35,68 т на загальну суму 162700,80 грн., в тому числі ПДВ - 27116,80 грн.; № 6 від 13.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) кількістю 31,26 т на загальну суму 142545,60 грн., в тому числі ПДВ - 23757,60 грн.; № 7 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) кількістю 36,24 т на загальну суму 168878,40 грн., в тому числі ПДВ - 28146,40 грн.; № 5 від 12.07.2019 на пшеницю 3 класу (врожаю 2019 року) кількістю 185,28 т на загальну суму 844876,80 грн., в тому числі ПДВ -140812,80 грн.; № 9 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) кількістю 76,42 т на загальну суму 356117,20 грн., в тому числі ПДВ - 59352,87 грн.; №8 від 13.07.2019 на пшеницю 2 класу (врожаю 2019 року) кількістю 80,88 т на загальну суму 376900,80 грн., в тому числі ПДВ - 62816,80 грн., копії яких наявні у матеріалах справи та надавалися позивачем до контролюючого органу.  
У липні 2019 року ТОВ "Украгроком" частково здійснено оплату за поставлену пшеницю згідно договору, що підтверджується проміжною випискою по  банківському рахунку ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ", копія якої міститься у матеріалах справи.
Крім того, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, за якими виписано зазначені вище податкові накладні позивачем надавалися до контролюючого органу копії наступних документів:  
- довідки Олевської міської ради Житомирської області від 25.07.2019 №1761 про те, що за ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" обліковуються орендовані земельні ділянки загальною площею 939,2999 га, з них, ріллі - 555,0917 га; 
- розпорядження голови Олевської РДА від 21.12.2018 №275 "Про затвердження технічної документації із землеустрою щодо встановлення меж земельних ділянок в натурі (на місцевості) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва";  
- розпорядження голови Олевської РДА від 21.12.2018 №276 "Про затвердження технічної документації із землеустрою щодо встановлення меж земельних ділянок в натурі (на місцевості) для ведення товарного сільськогосподарського виробництва";
- розпорядження голови Олевської РДА від 29.12.2018  №286 "Про затвердження технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельних ділянок в натурі (на місцевості) нерозподілених (невитребуваних) земельних часток (паїв), що передаються в оренду ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ"  з додатком;
- розпорядження голови Олевської РДА від 29.12.2018 №287 "Про затвердження технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельних ділянок в натурі (на місцевості) нерозподілених (невитребуваних) земельних часток (паїв), що передаються в оренду ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ"  з додатком;
- розпорядження голови Олевської РДА від 28.12.2018 № 282 "Про передачу  в оренду ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" невитребуваних (неродподілених) земельних часток (паїв) на території Олевської міської ради Олевського району Житомирської області (за межами населених пунктів)"  з додатком;
- розпорядження голови Олевської РДА від 28.12.2018 № 281 "Про передачу  в оренду ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" невитребуваних (неродподілених) земельних часток (паїв) на території Олевської міської ради Олевського району Житомирської області (за межами населених пунктів)"  з додатком;
- договору поставки №92/18-нас-Хо-кр на умовах товарного кредиту від 03.10.2018, укладеного між позивачем (покупець) та ТОВ "Агро-життя" (постачальник);
- додатку №1 до договору  №92/18-нас-Хо-кр від 03.10.2018 Додаткова угода (специфікація) №1;
- податкової накладної №3 від 04.10.2018 на озиму пшеницю та насіння озимої пшениці Орийка сліта, виписаної ТОВ "Агро-життя";
- податкової накладної №4 від 05.10.2018 на насіння оз. пшениці Гурт елійка, виписаної ТОВ "Агро-життя" ,
- рахунку на оплату по замовленню №193 від 03.10.2018, виписаного ТОВ "Агро-життя";
- видаткової накладної №216 від 05.10.2018 на поставку насіння оз. пшениці Гурт еліта, постачальник: ТОВ "Агро-життя", покупець: ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ";
- видаткової накладної №214 від 04.10.2018 на поставку озимої пшениці,  насіння оз. пшениці Орийка еліта, постачальник: ТОВ "Агро-життя", покупець: ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ ";
- акту звірки взаємних розрахунків станом за період: 01.01.2018-29.07.2019 між ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" та ТОВ "Агро-життя" за договором №92/18-нас-Хо-кр від 03.10.2018;
- звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2019 року ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" з квитанцією;
- оборотно-сальдові відомості по рахунку 26 за 01.01.2018-29.07.2019; по рахунку 631 за 01.01.2018-29.07.2019; по рахунку 361 за 01.01.2018-29.07.2019; по рахунку 27 за 01.01.2018-29.07.2019;
-договору №6 оренди сільськогосподарської техніки та/або сільськогосподарського обладнання від 03.01.2018, укладеного між позивачем (орендар) та ТОВ "Смарт лайт групп" (орендодавець), за умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове користування  сільськогосподарське обладнання та техніку, що є об`єктом власності орендодавця. Орендар використовує отримане за цим  договором обладнання та техніку у власній господарській діяльності, дотримуючись його технічного призначення, вимог законодавства України та положень даного договору;
- додатку №1 до договору оренди №6 від 03.01.2018;
- додатку №2 від 30.12.2018 до договору оренди №6 від 03.01.2018;
- додаткової угоди №1 від 30.12.2018 до договору оренди сільськогосподарської техніки та/або сільськогосподарського обладнання від 03.01.2018 №6;
- договору оренди сільськогосподарської техніки та/або сільськогосподарського обладнання від 13.08.2018 №44, укладеного між позивачем (орендар) та ТОВ "Смарт лайт трейд" (орендодавець), за умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове користування  сільськогосподарське обладнання та техніку, що є об`єктом власності орендодавця. Орендар використовує отримане за цим  договором обладнання та техніку у власній господарській діяльності, дотримуючись його технічного призначення, вимог законодавства України та положень даного договору;
- додатку №1 до договору оренди №44 від 13.08.2018;
- акту приймання-передавання обладнання та/або техніки від 13.08.2018 (додаток №2 до договору оренди №44 від 13.09.2018);
- додатку №3 від 30.12.2018  до договору оренди №44 від 13.08.2018;
- додаткової угоди №1 до договору оренди сільськогосподарської техніки та/або сільськогосподарського обладнання від 13.08.2018 №44, складеної 30.12.2018;
- акти надання послуг №268 від 16.07.2018; №19 від 24.01.2018;  №332 від 30.11. 2018; №269 від 16.07.2018; №302 від 28.09.2018; №303 від 28.09.2018; №330 від  30.11.2018; №154 від 28.09.2018; №182 від 19.11.2018;
- рахунки на оплату виписані ТОВ "Смарт лайт групп"; №295 від 28.09.2018, №263 від 16.07.2018,  №20 від 24.01.2018, №331 від 30.11.2018, № 262 від 16.07.2018, № 294 від 28.09.2018, №163 від 28.09.2018, №330 від 30.11.2018, №198 від 19.11.2018,
- податкові накладні, виписані ТОВ "Смарт лайт групп" № 19 від 30.11.2018; № 20 від 30.11.2018; № 22 від 28.09.2018; № 53 від 16.07.2018, № 18 від 24.01.2018, № 23 від 28.09.2018, № 190 від 19.11.2018, № 156 від 28.09.2018, №54 від 16.07.2018;
- договору №444-15/2018-ПС на виконання робіт по вирощуванню сільськогосподарської продукції із давальницької сировини від 27.04.2018, укладеного між позивачем (замовник) та ДП "Центр сертифікації та експертизи насіння і садивного матеріалу" (виконавець), за умовами якого виконавець зобов`язується виконати роботи по вирощуванню сільськогосподарської продукції, а замовник зобов`язується прийняти і сплатити виконані роботи.
Додатково позивачем надано до суду копії наступних документів: платіжних доручень №184 від 29.10.2018 та №202 від 02.11.2018; акту надання послуг №123 від 02.08.2019, за змістом якого  виконавцем ТОВ "Смарт лайт трейд" були виконані наступні роботи (надані такі послуги):  оренда комбайна за липень 2019 (комбайн САSЕ 2388 (сер. № НОМЕР_1 ) і жниварка жатка САSЕ 1020), оренда комбайна за липень 2019 (комбайн САSЕ 2388 (сер. № НОМЕР_2 ) і жниварка жатка САSЕ 1020); податкової накладної від 02.08.2019 №127, виписаної позивачу  ТОВ "Смарт лайт трейд" на оренду комбайна за липень 2019 (комбайн САSЕ 2388 (сер. № НОМЕР_1 ) і жниварка жатка САSЕ 1020), оренду комбайна за липень 2019 (комбайн САSЕ 2388 (сер. № НОМЕР_2 ) і жниварка жатка САSЕ 1020); договору про виконання робіт (цивільно-правовий) від 10.10.2018, укладеного позивачем (замовником) з гр. ОСОБА_3 ; акту приймання-здачі робіт за договором від 10.10.2018; копію посвідчення тракториста-машиніста, видного ОСОБА_3 серії НОМЕР_3 ;  договору про виконання робіт (цивільно-правовий) від 10.10.2018, укладеного позивачем (замовником) з гр. ОСОБА_4 ; акту приймання-здачі робіт за договором від 10.10.2018; копію посвідчення тракториста-машиніста третього класу, виданого ОСОБА_5 серії НОМЕР_4 ; наказу (розпорядження) ТОВ "АГРОСМАРТ ХОЛДИНГ" №00000000006-0000000003 від 29.05.2018 про прийняття на роботу з 29.05.2018 на посаду старшого механізатора Довбиш С.О.; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 25.05.2018; звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 серпня 2019 року форми №37-сг; звіту про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 вересня 2019 року форми №37-сг; договору зберігання №1 від 02.07.2019, укладеного між позивачем (поклажодавець) та ДП "Центр сертифікації та експертизи насіння і садивного матеріалу"  (зберігач), акту № 1 від 05.07.2019  приймання-передачі на зберігання продукції до договору №1 від 02.07.2019;  акту № 2 від 05.07.2019  приймання-передачі на зберігання продукції до договору №1 від 02.07.2019;  акту № 3 від 07.07.2019 приймання-передачі на зберігання продукції до договору №1 від 02.07.2019;  акту № 4 від 08.07.2019  приймання-передачі на зберігання продукції до договору №1 від 02.07.2019;  акту № 5 від 09.07.2019  приймання-передачі на зберігання продукції до договору №1 від 02.07.2019;  акту № 6 від 10.07.2019  приймання-передачі на зберігання продукції до договору №1 від 02.07.2019; акту №1 приймання-передачі на вилучення продукції від 11.07.2019; акту №2 приймання-передачі на вилучення продукції від 12.07.2019; акту №3 приймання-передачі на вилучення продукції від 13.07.2019. 
Колегія суддів критично оцінює доводи відповідачів в апеляційній скарзі про правомірність оскаржуваних рішень з посиланням на не надання позивачем до контролюючого органу  статистичної форми звітності Про збирання врожаю с/г культур (37-сг), виходячи  з наступного.
          Згідно з приписами ст.1 Закону України "Про державну статистику"  державна статистика   -   централізована   система  збирання, опрацювання,   аналізу,   поширення,   збереження,   захисту    та використання статистичної інформації; статистична  інформація  -  документована  інформація, що дає кількісну   характеристику   масових   явищ   та   процесів,   які відбуваються в економічній, соціальній, культурній та інших сферах  життя  суспільства.
          Частиною 5 ст. 8 Закону України "Про державну статистику"   встановлено, що звітно-статистична   документація  включає  в  себе  програми  статистичних  спостережень,  форми звітності та інструкції щодо їх заповнення  (в  тому  числі у сфері закупівель), що затверджуються центральним  органом  виконавчої  влади,  що забезпечує формування державної  політики  у сфері статистики, а також анкети, переписні (опитувальні)  листи,  інші  статистичні  формуляри, необхідні для проведення  статистичних спостережень, які затверджуються органами державної  статистики,  державні класифікатори техніко-економічної та  соціальної  інформації  тощо.  Звітно-статистична документація може  видаватися  на  паперових,  магнітних  та  інших  носіях або передаватися за допомогою засобів телекомунікацій.
          Наказом Державної служби статистики України "Про затвердження форм державного статистичного спостереження щодо площ, валових зборів та урожайності сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду" від 24.06.2016  № 103 ( у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин)  затверджено форми державного статистичного спостереження щодо площ, валових зборів та урожайності сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду, що додаються, та введено  їх у дію, починаючи зі звіту: станом на 01 липня 2017 року - форму № 37-сг (місячна) "Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур".
Таким чином, форма № 37-сг (місячна) "Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур"  є звітно-статистичною   документацією, яка містить статистичну інформацію, та  не є первинним документом у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", не  є первинним документом щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, не є складським документом (інвентаризаційним описом), в тому числі рахунком-фактурою/інвойсом, не є актом приймання-передачі товарів (робіт, послуг), не є накладною.
Відтак, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що не надання позивачем до контролюючого органу  звітно-статистичної   документації - форми № 37-сг (місячна) "Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур"  не може бути підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.
Відповідно до приписів частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що доводи відповідачів щодо правомірності оскаржуваних рішень з посиланням на  те, що на підприємстві відповідно до звіту по єдиному внеску за червень 2019 року працює одна особа та договори цивільно-правового характеру до повідомлень не надані є помилковими, оскільки такі висновки не покладені контролюючим органом в основу оскаржуваних у даній справі рішень.
Враховуючи встановлені  обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у  ГУ ДПС у Полтавській області відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних:  №1 від 11.07.2019, №2 від 13.07.2019, №3 від 13.07.2019, №4 від 12.07.2019, №5 від 13.07.2019, №6 від 13.07.2019, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.08.2019 №1242724/41213690, від 01.08.2019 №1242723/41213690, від 01.08.2019 №1242722/41213690, від 05.08.2019 №1244869/41213690, від 05.08.2019 №1244870/41213690, від 13.08.2019 №1252053/41213690, - прийняті ГУ ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а відтак  є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процессуального права.
Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права
Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 25.11.2019 року по справі № 440/3614/19  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		А.О. Бегунц	
Судді	   	С.С. Рєзнікова    І.С. Чалий   	
Повний текст постанови складено  02.03.2020 року