ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 лютого 2020 року	Львів	Справа № 260/1239/19 пров. № А/857/644/20	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Старунського Д.М.,
суддів Качмара В.Я., Кушнерика М.П.,
за участю секретаря судового засідання Кітраль Х.І.
представника позивача                             Ламбруха О.С.,
розглянувши у судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Елізіум Стар" на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року у справі № 260/1239/19 (рішення ухвалено в м. Ужгород, головуючий суддя Дору Ю.Ю., повний текст рішення складено та підписано 15.11.2019) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Елізіум Стар" до Головного управління ДФС у Закарпатській області (тепер Головне управління ДПС у Закарпатській області ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, 
                                                       в с т а н о в и в:
ТзОВ «Елізіум Стар» 06.09.2019 звернулося в суд із адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Закарпатській області (тепер Головне управління ДПС у Закарпатській області ), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.05.2019 року №0006915512, яким до позивача застосовано штраф на загальну суму 412624,33 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН відповідно до ст. 120-1 ПК України.
В обґрунтування позову зазначає, що вказане податкове повідомлення-рішення є незаконним, та таким, що підлягає скасуванню так як, ТзОВ "Елізіум стар" своєчасно та відповідно до приписів ст. 201 ПК України направило на реєстрацію податкові накладні від 31.10.2017 за №№ 1696, 1692, 1688, 1695, 1691, 1693, 1690, 1687, 1689, 1697, але ДФС України норми вказаної статті та пункту 14 Порядку № 1241 виконано не було, протягом операційного дня, а саме до 23 години 15.11.2017, на адресу підприємства не надійшло квитанцій про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин, у зв`язку з чим, відповідно до абз. 13 п. 201.10 ст.201 ПК України ці податкові накладні є такими, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2019 року в задоволенні позову відмовлено. 
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції ТзОВ «Елізіум Стар» оскаржило його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким позов задовольнити.
Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при винесенні оскаржуваного рішення порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Апелянт зазначає, що необхідність звернення ТзОВ "Елізіум Стар" до суду за захистом порушених прав та законних інтересів була викликана протиправними діями ДФС України у неприйнятті в строки, встановлені приписами ст. 201 ПК України, направлених на реєстрацію 15.11.2017 податкових накладних №№1696,1692,1688,1695,1691, 1693,1690,1687,1689,1697 від 31.10.2017, що призвело до необхідності повторного направлення вказаної податкової накладної на реєстрацію, але вже 16.11.2017, що слугувало підставою для ГУ ДФС України у Закарпатській області прийняття оскаржуваного податкового повідомлення - рішення від 22.05.2019 №0006915512 за яким до підприємства застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасну реєстрацію вказаної податкової накладної. Зазначає, що податкові накладні були направлені з дотриманням граничних строків, визначених ПК України - 15.11.2017 в строк до 22:38 години (в період з 22:31 години по 22:38 години). Підтвердженням про направлення вказаних вище податкових накладних на адресу ДФС України є повідомлення з програмного забезпечення завірена роздруківка якого надана до позовної заяви.
Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому заперечив вимоги наведені в апеляційній скарзі та просив залишити її без задоволення.
Також, відповідачем заявлено клопотання про заміну ГУ ДФС України у Закарпатській області на належного відповідача (правонаступника) - ГУ ДПС у Закарпатській області.
Відповідно до ст. 52 КАС України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.
Таким чином, суд апеляційної інстанції вважає, що клопотання про заміну відповідача на правонаступника підлягає задоволенню.
У судовому засіданні представник позивача просив задовольнити апеляційну скаргу.
Відповідач в судове засідання не прибув, про дату, час і місце апеляційного розгляду був повідомлений належним чином, тому колегія суддів, у відповідності до ч. 2 ст. 313 КАС України, вважає за можливе розглядати справу за його відсутності.
Заслухавши суддю - доповідача, представника позивача, перевіривши підстави для апеляційного перегляду відповідно до доводів апеляційної скарги та відзиву на неї, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що ТзОВ  "Елізіум стар" за фактом продажу товару кінцевому споживачеві в жовтні 2017 року, в період з 22:31 години по 22:38 години 15 листопада 2017 року відправлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) наступні податкові накладні: № 1696 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 30 135, 69 грн., в т.ч. ПДВ - 5 022,62 грн.; № 1692 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 4 658,83 грн., в т.ч. ПДВ - 776,47 грн.; № 1688 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 1 034 280,93 грн., в т.ч. ПДВ - 172 380,16 грн.; № 1695 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 17 437,05 грн., в т.ч. ПДВ - 2 906,18 грн.; № 1691 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 2 739,86 грн., в т.ч. ПДВ - 456,64 грн.; № 1693 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 2 960 385,85 грн., в т.ч. ПДВ - 493 397,64 грн.; № 1690 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 1 117,92 грн., в т.ч. ПДВ - 186,32 грн.; № 1687 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 156,67 грн., в т.ч. ПДВ - 26,11 грн.; № 1689 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 1 725,48 грн., в т.ч. ПДВ - 287,58 грн.; № 1697 від 31.10.2017 p., загальна сума з ПДВ - 73 604,89 грн., в т.ч. ПДВ - 12 267,48 грн. 
На підтвердження направлення вказаних вище податкових накладних на адресу ДФС України представником позивача суду надано повідомлення з програмного забезпечення - роздруківки повідомлення про формування та відправлення XML файлів перелічених вище податкових накладних (а.с.а.с.18, 23, 32, 38, 45, 50, 55, 71, 82, 92). 
Судом встановлено, що згідно вказаних доказів, у кожному випадку зафіксовано дату та час станом на який очікується доставка. Та, у подальшому, системою ЄРПН сформовано квитанції згідно яких видно, що позивачем вказані накладні подано до центрального рівня ДПС України у проміжок часу 15.11.2017 від 23:03:00 до 23:06:44, тобто поза межами операційного дня 15.11.2017. Згідно вказаних квитанцій документ не прийнято (а.с.а.с.19, 24, 33, 39, 46, 51, 56, 72, 83, 93). 
У зв`язку з цим, позивачем повторно було подано вказані вище податкові накладні 16.11.2017 до центрального рівня ДПС України та які згідно квитанцій було прийнято 16.11.2017 (а.с.а.с. 20, 25, 34, 40, 47, 52, 57, 73, 83, 94).
У подальшому ГУ ДФС у Закарпатській області проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку па додану вартість ТзОВ  "Елізіум стар", якою встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 ПК України та за результатами якої складено акт перевірки від 14.03.2019 №442/07-16-55-12/40464863.
Актом перевірки встановлено, що згідно ІС “Єдиний реєстр податкових накладних” (далі - ЄРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН, виписані ТзОВ  "Елізіум стар" у жовтні 2017 року, а саме: №1693 від 31.10.2017 року сума ПДВ 2960385,85 грн., №1688 від 31.10.2017 року сума ІІДВ 1034280,93 грн., №1697 від 31.10.2017 року сума ПДВ 73604,89 грн., № 1696 від 31.10.2017 року сума ПДВ 30135,69 грн., №1695 від 31.10.2017 року сума ПДВ 17437,05 грн., №1692 від 31.10.2017 року на суму ПДВ 4658,83 грн., №1691 від 31.10.2017 року на суму ПДВ 2739,86 грн., №1689 від 31.10.2017 року на суму ПДВ 1725,48 грн., № 1690 від 31.10.2017 року на суму ПДВ 1117,92 грн., №1687 від 31.10.2017 року на суму ПДВ 156,67 грн., зареєстровані в ЄРПН з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: податкові накладні: №1693 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:15; №1688 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:13; №1697 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:13; №1696 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:13; №1695 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:15; №1692 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:15; №1691 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:14; №1689 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:15; №1690 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:13; №1687 від 31.10.2017 року зареєстрована датою 16.11.2017 19:14.
Актом перевірки від 14.03.2019 №442/07-16-55-12/40464863 встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних на загальну суму ПДВ 4126243,17 гривень.
У зв`язку з встановленими порушеннями відповідачем, відповідно до п. 1201.1 ст. 1201 Кодексу, винесено податкове повідомлення-рішення від 22.05.2019 № 0006915512 щодо застосування штрафу на загальну суму 412624,33 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН відповідно до ст. 120-1 ПК України.
Позивач не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням-рішенням оскаржив в адміністративному порядку до контролюючого органу вищого рівня та за наслідками розгляду скарги ДФС України було прийнято Рішення від 22.08.2019 №40491/6/99-99-11-06-01-25 Про результати розгляду скарги, яким скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 22.05.2019 № 0006915512 - без змін (а.с.а.с.95-101).
Не погоджуючись із такими діями відповідача та вважаючи протиправним податкове повідомлення-рішення позивач звернувся до суду із даним позовом.
Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову суд першої інстанції виходив з того, що позивачем було порушено граничний строк, передбачений статтею 201 Податкового Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому до позивача правомірно застосовано штраф за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкових накладних.
Проте, колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних  реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю / покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
-для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
-для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
-для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абзаци чотирнадцятий-п`ятнадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
-10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
-20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
-30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
-40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
-50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Згідно із пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246, для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв`язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.
Пунктом 9 Порядку № 1246 визначено причини відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації: наявність помилок під час заповнення податкової накладної; відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.
Як встановлено судом, позивачем податкові накладні №№1696,1692,1688,1695,1691, 1693,1690,1687,1689,1697 від 31.10.2017, були подані в електронній формі в період з 22:31 год по 22:38 год 15 листопада 2017 року, що підтверджується скрін-шотами із електронного кабінету платника податків у системі М.Е.DOC (а. с. 18, 23, 32, 38, 45, 50, 55, 71, 82, 92).
При цьому, колегія суддів враховує, що відповідачем не представлено доказів про надіслання позивачу квитанції про прийняття або неприйняття податкових накладних саме протягом операційного дня 15.11.2017 (з 0 до 23 год).
Враховуючи наведене, ТзОВ «Елізіум Стар» не порушило термінів реєстрації податкових накладних №№1696,1692,1688,1695,1691,1693,1690,1687,1689,1697 від 31.10.2017.
Відтак, податкові накладні №№1696,1692,1688,1695,1691, 1693,1690,1687,1689,1697 від 31.10.2017 слід вважати зареєстрованими у день їх фактичного отримання контролюючим органом, тобто протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податків на адресу контролюючого органу, а саме – 15.11.2017, що виключає підстави накладення на ТзОВ «Елізіум Стар» фінансових санкцій, передбачених статтею 120-1 ПК України.
Така ж позиція висловлена Верховним судом у постанові від 05.09.2018 у справі №806/1936/17, у постанові від 22.11.2018 у справі №813/815/18.
Відповідачем не доведено порушення ТзОВ "Елізіум стар" пункту 201.10 статті 201 ПК України.
Суд першої інстанції не взяв до уваги наведені обставини та дійшов помилкового висновку про відмову у задоволенні позову.
Відповідно до вимог ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції неповно з`ясував обставини справи та прийняв рішення з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у зв`язку з чим відповідно до вимог ст. 317 КАС України рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нового судового рішення про задоволення позову з наведених вище мотивів.
Керуючись статтями 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
                                                     п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Елізіум Стар" задовольнити.
Рішення Закарпатського окружного адміністративного суду  від 12 листопада 2019 року у справі № 260/1239/19 скасувати та прийняти постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Елізіум Стар" задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Закарпатській області від 22.05.2019 №0006915512.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	Д. М. Старунський 	
судді	 	В. Я. Качмар 	
 	 	М. П. Кушнерик  	
                                                                                Повне судове рішення складено 19.02.2020