ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2020 р. 	Справа № 520/7835/19	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Ральченка І.М.
суддів: Бершова Г.Є. ,  Катунова В.В. 
за участю секретаря судового засідання  Клочко Ю.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційними скаргами Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , Головного управління ДФС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 03.10.2019, суддя Спірідонов М.О., повний текст складено 07.10.19 по справі № 520/7835/19
за позовом     Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1  
до     Головного управління ДФС у Харківській області ,     Державної фіскальної служби України                  
про скасування податкової консультації,

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_1 звернулась до суду із позовом, у якому просила скасувати індивідуальну податкову консультацію Головного управління ДФС у Харківській області № 2785/ІПК/20-10-14-10-21 від 19.06.2019 року.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 03.10.2019 року позовні вимоги задоволено.
Скасовано індивідуальну податкову консультацію Головного управління ДФС у Харківській області за номером №2785/ІПК/20-10-14-10-21 від 19.06.2019 року.
Не погодившись із таким рішенням суду Головне управління ДФС у Харківській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просило скасувати оскаржуване рішення, прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. В обґрунтування вимог апеляційної скарги заявник посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті постанови норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. При цьому, апелянт зазначає, що здійснення оплати за товар із застосуванням при цьому систем LiqPay та WayForPay жодним чином не впливає на обов`язок суб`єкта господарювання проводити розрахункові операції на повну суму покупки через реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів та видати чек.
Позивач, не погодившись із рішенням суду першої інстанції подала апеляційну скаргу, у якій просила змінити рішення у мотивувальній частині, виклавши її згідно доводів апеляційної скарги. В обґрунтування апеляційної скарги позивач зазначила, що при застосуванні систем LiqPay та WayForPay при прийманні оплати за товар грошові кошти акумулюються на рахунках АТ КБ "ПРИВАТБАНК" чи ТОВ ФК "ВЕЙ ФОР ПЕЙ" і з них надходять на рахунок продавця. Отже, безпосередньо від платника продавець грошові кошти не приймає, а фактично має місце безготівковий розрахунок між одержувачем (продавцем) та фінансовою установою.
Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, учасників судового засідання, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.  
Як встановлено судовим розглядом, 30.05.2019 року ФОП ОСОБА_1 звернулась до Головного управління ДФС у Харківській області для отримання податкової консультації з питання: «При прийманні оплати за товар через мережу інтернет за допомогою систем LiqPay та WayForPay, чи зобов`язаний підприємець (продавець) використовувати реєстратор розрахункових операцій?».
Головне управління ДФС у Харківській області листом від 12.06.2019 року № 14536/ФОП/20-40-14-10-21 повідомило позивача, що індивідуальну податкову консультацію, підготовлену на її звернення щодо отримання індивідуальної податкової консультації від 30.05.2019 року направлено до ДФС України для розгляду питання про внесення відомостей про таку консультацію до єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій.
19.06.2019 року Головним управлінням ДФС у Харківській області надано податкову консультацію № 2785ЯПК/20-10-14-10-21, якою визначено: «у разі якщо споживач, використовуючи мережу інтернет, замовив товар і розрахунок за нього було здійснено із застосуванням платіжних карт LiqPay, WayForPay та інших за умови доставки таких товарів поштою або кур`єрською службою, суб`єкт господарювання зобов`язаний видати розрахунковий документ встановленої форми (чек з РРО) та відповідним чином оформлений гарантійний талон (у разі необхідності)».
Не погодившись із зазначеною податковою консультацією, позивач звернулась до суду із даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив, з того, що позивачем чітко не визначено критерії за якими можливо визначити до якої групи Інтернет-торгівців відноситься суб`єкт господарювання, а отже відповідачем фактично надана податкова консультація без врахування конкретних даних позивача як Інтернет-торгівців.
Колегія суддів не погоджується із висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до пп. 14.1.172-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.
Згідно з абз. 1 п. 52.1 та п. 52.2 ст. 52 Податкового кодексу України, за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом. Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Відповідно до пп. 52.3 ст. 52 Податкового кодексу України, за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній або письмовій формі. Індивідуальна податкова консультація, надана в письмовій формі, обов`язково повинна містити назву - податкова консультація, реєстраційний номер в єдиній базі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.
Положеннями 1, 2 п. 53.2. ст. 53 Податкового кодексу України визначено, що платник податків може оскаржити до суду надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладену в письмовій формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначені Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР.
Дія зазначеного Закону поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Відповідно до ст. 3 вказаного Закону суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:
1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;
2) видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.
Статтею 2 вказаного Закону визначено, що розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.
Так, спірним у даному випадку є питання чи зобов`язаний підприємець (продавець) використовувати реєстратор розрахункових операцій при прийманні оплати за товар через мережу інтернет за допомогою систем LiqPay та WayForPay.
Організаційно-правові засади діяльності у сфері електронної комерції в Україні, порядок вчинення електронних правочинів із застосуванням інформаційно-телекомунікаційних систем та права і обов`язки учасників відносин у сфері електронної комерції визначені Законом України «Про електрону комерцію» від 03.09.2015 року № 675-VIII.
Відповідно до п.п. 14 ч. 1 ст. 3 Закону України «Про електрону комерцію», реалізація товару дистанційним способом - укладення електронного договору на підставі ознайомлення покупця з описом товару, наданим продавцем у порядку, визначеному цим Законом, шляхом забезпечення доступу до каталогів, проспектів, буклетів, фотографій тощо з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем, телевізійним, поштовим, радіозв`язком або в інший спосіб, що виключає можливість безпосереднього ознайомлення покупця з товаром або із зразками товару під час укладення такого договору.
Згідно з ч. 1 ст. 13 Закону України «Про електрону комерцію», розрахунки у сфері електронної комерції здійснюються відповідно до законів України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", інших законів та нормативно-правових актів Національного банку України.
Частиною 2 ст. 13 Закону України «Про електрону комерцію» визначено, що розрахунки у сфері електронної комерції можуть здійснюватися з використанням платіжних інструментів, електронних грошей, шляхом переказу коштів або оплати готівкою з дотриманням вимог законодавства щодо оформлення готівкових та безготівкових розрахунків, а також в інший спосіб, передбачений законодавством України.
При цьому, ч. 3 ст. 13 Закону України «Про електрону комерцію» передбачено, що продавець (виконавець, постачальник), оператор платіжної системи або інша особа, яка отримала оплату за товар, роботу, послугу відповідно до умов електронного договору, повинні надати покупцеві (замовнику, споживачу) електронний документ, квитанцію, товарний чи касовий чек, квиток, талон або інший документ, що підтверджує факт отримання коштів, із зазначенням дати здійснення розрахунку.
Позивач, обґрунтовуючи свою позицію зазначає, що при прийманні оплати за товар через системи LiqPay та WayForPay грошові кошти акумулюються на рахунках АТ КБ "ПРИВАТБАНК" чи ТОВ ФК "ВЕЙ ФОР ПЕЙ", і з них надходять на рахунок продавця. Отже, оскільки безпосередньо від покупця (платника) продавець грошові кошти не приймає, обов`язку використання реєстратора розрахункових операцій не виникає.
Із такими доводами колегія суддів не погоджується, виходячи з наступного.
Так, умови та правила надання послуг в системі LiqPay розміщені на офіційному сайті АТ КБ "ПРИВАТБАНК" (https://privatbank.ua/terms).
Система LiqPay - це платіжний сервіс ПриватБанка* (Банк), призначений для спрощення проведення розрахунків між фізичними особами, юридичними особами та / або фізичними особами - підприємцями в мережі Інтернет за допомогою персональних комп`ютерів та / або інших мобільних пристроїв.
Фактично система LiqPay є системою для надання послуг з еквайрингу.
Система WayForPay за своїми характеристиками є аналогічною та полягає у наданні послуг з еквайрингу ТОВ ФК "ВЕЙ ФОР ПЕЙ", про що зазначено у публічному договорі про надання послуг еквайрингу у мережі інтернет (https://wavfbrpay.com/wfp/files/oferta.pdf.).
Визначення еквайрингу надано, зокрема п. 1.9 ст. 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», а саме, еквайринг - послуга технологічного, інформаційного обслуговування розрахунків за операціями, що здійснюються з використанням електронних платіжних засобів у платіжній системі.
Відповідно до п. 1.27 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», платіжна картка - електронний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунка платника або з відповідного рахунка банку з метою оплати вартості товарів і послуг, перерахування коштів зі своїх рахунків на рахунки інших осіб, отримання коштів у готівковій формі в касах банків через банківські автомати, а також здійснення інших операцій, передбачених відповідним договором.
Таким чином, надані АТ КБ "ПРИВАТБАНК" послуги через систему LiqPay та ТОВ ФК "ВЕЙ ФОР ПЕЙ" через систему WayForPay є фактично послугами з технологічного та інформаційного обслуговування розрахунків за допомогою платіжних карток.
Отже, здійснення оплати за допомогою систем LiqPay та WayForPay не змінюють суті господарської операції, а отже і регулювання правовідносин, що виникають при цьому між сторонами.
За таких обставин з урахуванням положень ч. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб`єкт господарювання зобов`язаний проводити розрахункові операції на повну суму покупки через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, та видати чек.
На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що оскаржувана податкова консультація Головного управління ДФС у Харківській області № 2785/ІПК/20-10-14-10-21 від 19.06.2019 року є законною та скасуванню не підлягає.
Згідно ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів доходить висновку, що суд першої інстанції дійшов помилкових висновків щодо позовних вимог, внаслідок чого оскаржуване рішення суду підлягає скасуванню, із прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні позовних вимог. 
Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

          Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - задовольнити частково.
          Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Харківській області - задовольнити.
          Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 03.10.2019 по справі № 520/7835/19    скасувати.
Прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - відмовити.   
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		І.М. Ральченко 	
Судді	   	Г.Є. Бершов    В.В. Катунов   	
Постанова складена в повному обсязі  20.01.20.