ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
25 лютого 2020 року           справа №0540/8686/18-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Геращенко І.В., секретар судового засідання Антонюк А.С., за участю представника позивача - Скрипник П.Г., представника відповідача - Помалюк І.В., розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 06 вересня 2019 року (повний текст складено 06 вересня 2019 року в м. Слов`янськ) у справі № 0540/8686/18-а (суддя І інстанції - Череповський Є.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електросталь - Курахове" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Головного управління ДФС у Донецькій області №0023114903 від 05.06.2018 р. та №0023124903 від 05.06.2018 р. в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 6715859,80 грн., -

                                                              В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Електросталь - Курахове" звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень Головного управління ДФС у Донецькій області №0023114903 від 05.06.2018 р. та №0023124903 від 05.06.2018 р. в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 6715859,80 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що сума бюджетного відшкодування, яка зазначена ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" у податковій декларації з ПДВ за лютий 2018 року, складає 16 666 190 грн., у тому числі (згідно до Розрахунку суми бюджетного відшкодування (ДЗ) Додаток № 3 до податкової декларації з ПДВ) фактично сплачена постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету у тому числі у попередніх податкових періодах на суму 4 452 481,14 грн. та звітному податковому періоді на суму 12 213 708,66 грн. В акті перевірки не міститься інформації щодо того, що сума податку на додану вартість, яка підлягає відшкодуванню у лютому 2018 року, визначена у спосіб, відмінний від передбаченого п. 200.1, ст. 200 Податкового кодексу України, та що заявлена до відшкодування сума податку, фактично не сплачена у попередніх та звітних податкових періодах постачальникам товарів/послуг. Отже, на думку Позивача, ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" не припускало порушень п.п. 200.1, 200.4, ст. 200 Податкового кодексу України.
В акті перевірки не зазначається про наявність господарських операцій не оформлених первинними документами. При цьому, в п. 3.12.1 Акту перевірки зазначено, що не встановлено наявність правових відносин ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" з платниками, установчі документи, первинні та інші документи яких у судовому порядку визнані недійсними, а тому порушення п. 44.1 ст. 44 ПК України позивачем не припускалося.
Порушень п. 187.1 ст. 187 ПК України в Акті перевірки не встановлено.
При цьому, податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При цьому, в Акті перевірки не зазначено, що позивачем включені до податкового кредиту суми, не підтверджені податковими накладними. Навпаки зазначено, що податкові накладні зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, що з огляду на наведені вище норми ПК України дає право ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" нарахувати суми податку на додану вартість за цими податковими накладними до податкового кредиту. На думку позивача, ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" цілком правомірно віднесено до податкового кредиту суми ПДВ за належним чином оформленими податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 10 085 725,11 грн.
Позивач вважає, що ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" правомірно віднесені до податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 5 215 092,20 грн. по оформленим та прийнятим митницею митним деклараціям після завершення митного оформлення. 
Позивач вважає необґрунтованими твердження відповідача про завищення податкового кредиту з посиланням на недоліки оформлення в якості первинних бухгалтерських документів з постачання товарів товарно - транспортних накладних зроблено по всіх контрагентах, які здійснювали постачання товарів ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ".
В п. 2.12 Акту перевірки зазначено, що у періоді, який перевірявся у господарській діяльності ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" використовувалися орендовані нежитлові приміщення за адресою м. Курахове, Промислова зона, 115, та будівля центрального складу за адресою м. Курахове, Промислова зона, 70. Отже,  на момент подання декларації з ПДВ за лютий 2018 року ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" мало законні підстави для включення до податкового кредиту суми від`ємного значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 5 569 120 грн.
Позивач визнає наведені в Акті перевірки порушення по взаємовідносинах з ТОВ "ДОНРЕГІОНВОДА" в частині завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за лютий в сумі 78 135,20 грн. Відтак визнає правомірним податкове повідомлення - рішення № 0023124903 від 05.06.2018 року в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 78 135,20 грн.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 06 вересня 2019 року у справі № 0540/8686/18-а позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області №0023114903 від 05.06.2018 р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період лютий 2018 року на суму 14 075 942,00 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 7 037 971 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Донецькій області №0023124903 від 05.06.2018 р. про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період лютий 2018 року у сумі 6 793 995 грн. в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період лютий 2018 року в розмірі 6 715 859,80 грн.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Доводами касаційної скарги визначає встановлені актом перевірки порушення, а саме те, що задекларовані Товариством господарські операції з реалізації товарів контрагентам у дійсності не відбувались. Вказаний висновок податкового органу обґрунтований встановленими під час перевірки дефектами первинних документів та ТТН, які б доводили факт переміщення товарів від продавця до покупців.  Вибуття товарів зі складського обліку особам, яких по первинним документам ідентифікувати неможливо, у зв`язку із встановленими податковим органом недоліками таких, свідчать про безпідставне нарахування позивачем податкових зобов`язань з даних операцій. Доводить правомірність висновків податкового органу   про порушення Товариством п. 187.1 ст. 187 ПК України у частині заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 698 893,07 грн. В частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій, податковий орган керувався нормативним приписом п. 123.1 ст. 123 ПК України.  
Позивачем на адресу суду надіслано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечував представник позивача, наголошуючи на законності прийнятого судом першої інстанції рішення.
На підставі статті 52 КАС України, колегією суддів здійснено заміну відповідача: Головного управління ДФС у Донецькій області його правонаступником  - Головним управління ДПС у Донецькій області. 
Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.  
Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла  висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанцій встановлено, що Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" (ідентифікаційний код 41491822) зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесений запис, в стані припинення не перебуває. Зареєстроване за адресою: 85612, Донецька обл., м. Курахове, Промислова зона, 115.
Ці обставини встановлені на підставі даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. 
Відповідач - Головне управління ДФС у Донецькій області, є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження, згідно ст. 43 КАС України здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов`язки.
ТОВ "Електросталь-Курахове" як платник податків перебуває на обліку в Офісі великих платників податків Державної фіскальної служби. Є платником, зокрема, податку на додану вартість.
16 травня 2018 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області складено Акт № 500/05-99-49-03/414918 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (код ЄДРПОУ 41491822) з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за лютий 2018 року" (далі - Акт) (т.1, а.с. 25-96).
Згідно висновків вказаного акта перевірки (в оскаржуваній частині) Товариством порушено зокрема такі вимоги Податкового Кодексу України: п.п. 14.1.18, пп. 14.1.181 п. 14.1, ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п.187.1, ст. 187, п. 189.1 ст. 189, п. 198.1, п. 198.3., п. 198.6. ст. 198, п.п. 200.4 ст. 200, п.201.1, п. 201.10, пп. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до:
- завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за лютий 2018 року на суму 14 075 942 грн.,
- завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду лютий 2018 року на 6 793 995 грн.
Примірник Акта отримано позивачем 21.05.2018 року, про що вказано в запереченнях до Акту (т.1, а.с. 100-117).
05 червня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області стосовно позивача складено податкове повідомлення-рішення № 0023114903 (т. 1, а.с. 20), яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку: декларація № реєстрації в контролюючому органі 9049962836, дата реєстрації в контролюючому органі 20.03.2018, звітний період, за який подано декларацію - лютий 2018, сума завищення бюджетного відшкодування, усього грн., 14 075 942, у тому числі відшкодовано на дату складання цього податкового повідомлення-рішення, грн. 0, штрафні (фінансові) санкції (штраф), грн. 7 037 971.
05 червня 2018 року Головним управлінням Державної фіскальної служби у Донецькій області стосовно позивача складено податкове повідомлення-рішення № 0023124903 (т. 1, а.с. 22), яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість: декларація № реєстрації в контролюючому органі 9049962836, дата реєстрації в контролюючому органі 20.03.2018, звітний період, за який подано декларацію лютий 2018, сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 6 793 995, штрафні санкції (штраф), грн. 0.
Позивачем на адресу відповідача за вих.№ 197/02 від 19.06.2018 року подано скаргу на податкові повідомлення-рішення від 05.06.2018 року №№ 0023114903 та 0023124903 (т. 1, а.с. 118-132).
Рішенням про результати розгляду скарги № 27332/6/99-99-11-01-02-25 від 23.08.2018 року (т.1, а.с. 133-142), відповідачем залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 05.06.2018 року №№ 0023114903, 0023124903, а скаргу позивача - без задоволення. 
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду із даним позовом.
         Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, колегія суддів зазначає таке.
Згідно з статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України визначено, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює ПКУ.
Відповідно до пп.14.1.18 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного
Відповідно до п.14.1.36 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України  господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з Розділом V цього Кодексу.
Пунктом  54.3.2  статті 54.3 ПК України встановлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Разом з цим, положеннями п.  44.1, п.  44.2  ст.  44 ПК України  встановлено обов`язок платників податків для цілей оподаткування вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Приписами пункту  138.2  статті  138 ПК України  передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених  розділом II цього Кодексу.
При цьому, відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Відповідно до пункту 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318 (далі Положення № 318), витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.
У пунктах 6, 7 розділу "Визнання витрат" зазначеного Положення № 318 визначено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Пункт 198.3 статті 198 ПК України встановлює, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201цього Кодексу.
З аналізу наведених норм законодавства вбачається, що показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат доходів, витрат та фінансового результату у фінансовій звітності підприємства визначаються відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає  Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"   (далі - Закон № 996-XIV).
Статтею 2 Закону № 996-XIV визначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Виходячи з вимог п. 2 ст. 3 вказаного Закону, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до  статті 1 Закону № 996-XIV  первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням містить дві обов`язкові ознаки: відомості про господарську операцію і підтвердження її реального (фактичного) здійснення.
Згідно зі  статтею 1 Закону № 996-XIV, господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також приписами п. 1.2 ст. 1, п. 2.1 ст. 2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704 (зі змінами та доповненнями), відповідно до якого первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Статтею 9 Закону № 996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з п. 2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Відмова в отриманні податкової вигоди за наявності у документах платника недостовірних та суперечливих відомостей є податковим ризиком. В цілях підтвердження обґрунтованості заявлених податкових вигод має бути встановлений їх об`єктивний предметний зв`язок з фактами та результатами реальної підприємницької або іншої економічної діяльності, що слугує підставою для висновку про достовірність первинних документів, у тому числі й відносно учасників та умов господарських операцій.
Сутність доктрини ділової мети полягає в тому, що передбачені податковим законодавством податкові вигоди поширюються лише на операції, які мають розумну економічну причину. При вирішенні податкових спорів презюмується добросовісність платника податку і, відповідно, обґрунтованість отриманої ним податкової вигоди (тобто зменшення податкового зобов`язання).
Однак, податковий орган може довести, що отримана платником податку податкова вигода є необґрунтованою. Так, податкова вигода може бути необґрунтованою, зокрема, якщо для цілей оподаткування враховані операції не у відповідності з їх дійсною економічною метою чи враховані операції не обумовлені розумними економічними чи іншими причинами (метою ділового характеру). При цьому діловою метою діяльності платника податку може бути отримання економічного ефекту, однак податкова вигода не є самостійною діловою метою.
Для встановлення правильності відображення в податковому обліку господарських операцій платника податку судам слід: з`ясувати реальність задекларованих господарських операцій; встановити наявність ділової мети у операціях, що досліджуються; визначити об`єктивний зміст вчинених операцій у порівнянні із задекларованими; підтвердити або спростувати добросовісність позивача, у зв`язку з тим, що його контрагенти мають дефекти правового статусу; оцінити дотримання учасниками господарської операції норм податкового законодавства щодо змісту та наслідків для податкового обліку відповідної операції.
Господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Пунктом 44.3 ст. 44 ПК України передбачено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
Статтею 1 Закону № 996-XIV  визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Водночас, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування витрат та податкового кредиту, зокрема, це: непов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.
Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п.  200.1  ст.  200 Податкового кодексу України).
Згідно п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України  при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до  пункту 200-1.3  статті 200-1 Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до  пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
З аналізу наведених норм вбачається, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту та його подальше бюджетне відшкодування наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язано з рухом активів та підтверджується належним чином оформленими первинними документами.
Пунктом 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України передбачено вимоги до оформлення податкових накладних.
Згідно зі ст. 1, частиною першою ст. 3 та частинами першою, другою ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства; підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій; первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи; первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Статтею 198 Податкового кодексу України визначено, при здійсненні яких операцій виникає право на віднесення сум податку до податкового кредиту, його визначення, складові та випадки, коли суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не відносяться до податкового кредиту.
Судом встановлено, що твердження відповідача викладені в акті перевірки спростовуються наступним.
За результатами перевірки, відповідачем вказано, що перевіркою ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" встановлено порушення п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст 44, п 198.1, п.198.3 ст. 198, п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме завищено податковий кредит з податку на додану вартість в загальній сумі 5 215 092,20 грн. за лютий 2018 року.
В Акті перевірки зазначено, що ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" в лютому 2018 року отримано ТМЦ на загальну суму ПДВ 5 215 092,20 грн., вантажні митні декларації видані підприємством містять суперечливості, неточності, невідповідності та не можуть вважатися первинними документами, підставою для формування як бухгалтерського, так і податкового обліку та відповідно підтверджувати реальність здійснення господарських операцій.
Згідно Контракту № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року між Компанією Morvex Limited (Кіпр) (т. 6, а.с. 129 - 138), Продавець в особі представника Морозова О. та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Покупець), в особі директора Синенко В.В., Продавець зобов`язується поставити (передати у власність) Покупцеві на умовах зазначених у відповідних специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього контракту, а Покупець прийняти та оплатити вказаний товар. Найменування, кількість, якість, технічні характеристики, терміни поставки та інші істотні умови поставки вказуються сторонами в специфікаціях.
Відповідно до п. 2 Контракту ціна товару вказується в специфікації, є твердою, остаточною. Вартість товару включає вартість тари, упаковки, маркування, а також інші витрати зазначені у відповідній специфікації. 
Пунктом 3 Контракту передбачено, що оплата товару повинна бути здійснена протягом 30 днів з моменту поставки товару та отримання результатів хімічного аналізу. Валюта платежу по кожній партії товару є валюта ціни товару вказана у відповідній специфікації.
Згідно п. 4.2 Контракту, датою поставки товару вважається дата зазначена в штемпелі міжнародної транспортної накладної (CMR) при находженні товару на митний термінал і/або в залізничній накладній при надходженні на станцію призначення і/або в авіаційній або в річковій накладній або в морському коносаменті або мультимодальному коносаменті при надходженні товару на митний термінал. Право власності, а також ризик випадкової загибелі або пошкодження товару переходить на покупця з моменту здійснення поставки зазначеного в пункту 4.2 цього Контракту.
Відповідно до п. 11.1 Контракту, Договір набирає чинності з дня його підписання уповноваженими представниками сторін і скріплення печатками обох сторін, діє до 31.12.2018 року включно.
15.12.2017 року Компанія Morvex Limited (Кіпр) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" уклали Специфікацію № 1 від 15.12.2017 року до Контракту № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року (т. 6, а.с. 139-140), згідно якої Продавець поставляє товар: феросилікомарганець, розмір 3-15мм, об`єм поставки 910 МТ +/- 10%, ціна в доларах США за одну МТ 1  500 дол США, термін поставки - січень- березень 2018 року. Також, у вказаній специфікації зазначено, що умови поставки: DAP Курахове, Донецька область, Україна, у відповідності до правил "Інкотермс 2010", доставка товару здійснюється залізничним транспортом, вантажоодержувач - ТОВ "Електросталь" (85612, Україна, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 70, Станція Роя, код вантажоодержувача 1563); власник - ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (85612, Україна, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 115). Вказана Специфікація № 1 є невід`ємною частиною № ЕК/17-12.2017 від 01.12.2017 року.
Під час митного оформлення товару для підтвердження його митної вартості до Одеської митниці ДФС була подана електрона митна декларація №UA7000150/2018/000218 (т. 6, а.с. 141), (загальна декларація-попередній документ 1801/UA700000/2018/900187 від 23.01.2018/1), та документи, зокрема: зовнішньоекономічний контракт №ЕК17-12/2017 від 01.12.2017 року, специфікацію № 1 від 15.12.2017 року; інвойс № С-01/01-18 від 23.01.2018 року сума до сплати 504  072 дол. США.
Факт подання цих документів підтверджується безпосередньо самою ЕМД № UA7000150/2018/000218, рядок 44 якої містить скорочений перелік документів наданих разом із декларацією.
Позивачем надано суду накладну на перевезення вантажу залізничним транспортом від 07.02.2018 року (т. 6, а.с. 144), в якій зазначено станція відправлення - Одеса Порт (експ.), станція призначення - Роя Дон, отримувач ТОВ "Електросталь-Курахове", відмітки митниці - під митним контролем МД №UA700000/2018/900187 та відомості вагонів контейнерів, що перевозяться маршрутом (групою) за накладною № 41484114.
Згідно Контракту № ЕК/17-15-01/42 від 04.12.2017 року між Компанією Puyang Refractories  Group Co., Ltd. (Китай) (т. 5, а.с. 247-250, т.6, а.с. 1-4), Продавець в особі директора Сунь Шаньго та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Покупець), в особі директора Синенко В.В., Продавець продає Покупцеві вогнетривкі матеріали, номенклатура, кількість, ціна, умови та строки поставки яких визначені у Додатках до цього Контракту, які є невід`ємною частиною цього контракту.
Відповідно до п. 3.1 Контракту, Продавець поставляє Товар по ціні, вказаній в Додатках. 
Пунктом 5.1 Контракту передбачено, що оплата по цьому Контракту повинна бути здійснена протягом 30 днів від дати поставки товару. 
Згідно п. 4.5 Контракту, датою поставки товару вважається дата отримання Товара Покупцем, що підтверджується відміткою в міжнародній транспортній накладній (при поставці Товара автомобільним транспортом) або датою штемпеля станції Роя Донецької залізниці в залізничній накладній (при поставці Товару залізничним транспортом).
04.12.2017 року Компанія Puyang Refractories  Group Co., Ltd. та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" уклали Додаток № 1 до Контракту № ЕК/17-15-01/42 від 04.12.2017 року (т. 6, а.с. 5-6), згідно якої Продавець поставляє товар: калибровочний стакан (верхній), диаметр 18,0 мм, кількість 180 шт., ціна за шт. 35,00 USD, вартість 6300,00 USD, калибровочний стакан (нижній), диамерт 15,00 мм, кількість 200 шт., ціна за шт. 25,00 USD, вартість 5 000,00 USD, диаметр 15.5 мм, кількість 460 шт., ціна за шт. 25,00 USD, вартість 11 500,00 USD, диаметр 16.0 мм, кількість 460 шт., ціна за шт. 25,00 USD, вартість 11 500 USD. Також, у вказаній специфікації зазначено, що умови поставки: DAP Покупця (Інкотермс 2010), вантажоодержувач - ТОВ "Електросталь" (85612, Україна, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона 70, залізнична Станція Роя, код одержувача 5419). Строк поставки 1-й квартал 2018 року.
04.12.2017 року Компанія Puyang Refractories  Group Co., Ltd. та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" уклали Додаток № 2 до Контракту № ЕК/17-15-01/42 від 04.12.2017 року (т. 6, а.с. 7-8), згідно якої Продавець поставляє товар: шиберна плита, диаметр 35,0 мм, кількість 444 шт., ціна за шт. 103,00 USD, вартість 45 732,00 USD, стакан-колектор, диамерт 35,00 мм, кількість 225 шт., ціна за шт. 100,00 USD, вартість 22 500,00 USD. Також, у вказаній специфікації зазначено, що умови поставки: DAP Покупця (Інкотермс 2010), товар поставляється авіа- та автомобільним транспортом. Строк поставки 1-й квартал 2018 року.
Під час митного оформлення товару для підтвердження його митної вартості були подані електронні митні декларації:
- до Одеської митниці ДФС №UA7000150/2018/000197 (т. 6, а.с. 11), (загальна декларація-попередній документ 1801/UA700000/2018/900281 від 30.01.2018/1), та документи, зокрема: зовнішньоекономічний контракт № ЕК/17-15-01/42 від 04.12.2017 року, додаток № 1 від 04.12.2017 року; інвойс № PNCIS03711 від 30.11.2017 року сума до сплати 34300,00 дол. США,
- до Київської митниці ДФС №UA7000150/2018/000217 (т. 6, а.с. 25), (загальна декларація-попередній документ 1801/UA700000/2018/170333 від 14.02.2018/1), та документи, зокрема: зовнішньоекономічний контракт № ЕК/17-15-01/42 від 04.12.2017 року, додаток № 2 від 29.01.2018 року; інвойс № PNCIS03801 від 03.01.2018 року сума до сплати 68232,00,00 дол. США.
Факт подання цих документів підтверджується безпосередньо самими ЕМД, рядок 44 яких містить скорочений перелік документів, наданих разом із декларацією.
Позивачем надано суду накладну на перевезення вантажу.
Згідно Контракту № 22/11-17Е від 22.11.2017 року між Позивачем та Компанією Fematec Asia Co. Limited (Китай) (т. 6, а.с. 38-47), Продавець в особі керуючого директора Хан Мінь та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Покупець), в особі директора Синенко В.В., Продавець зобов`язується поставити (передати у власність) Покупцю на умовах, вказаних у відповідних Специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього контракту, а Покупець - прийняти та оплатити вказаний товар.
Відповідно до п. 2.1 Контракту, ціна Товара вказується у специфікаціях, є твердою, кінцевою. 
Пунктом 3.2 Контракту передбачено, що оплата Товару повинна бути здійснена протягом 30 днів від дати поставки товару. 
Згідно п. 4.2 Контракту, датою поставки товару вважається дата вказана в штемпелі в міжнародній транспортній накладній при надходженні Товару на митний термінал та/або в залізничній накладній при надходженні на станцію призначення та/або в авіаційній та/або річковій накладній або в морському коносаменті або мультимодальному коносаменті при надходженні Товара на митний трмінал.
22.11.2017 року Компанія Fematec Asia Co. Limited та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" уклали Додаток № 1 до Контракту № 22/11-17Е від 22.11.2017 року (т. 6, а.с. 5-6), згідно якої Продавець поставляє товар: високоякісний периклазовуглецева цегла на основі плавленого магнезіта з антиоксидантом, формат V3L-100, 40/0, 40/4, 40/60, 45/0, 45/6, 30/4, 30/40, 45/60, кількість 0,78 тн, 14,70 тн, 32,20 тн, 36,72 тн, 20,46 тн, 33,42 тн, 9,72 тн, 2,60 тн, 24.72 тн, ціна 1 589,00 USD/тн, вартість 2 678 583,48 USD, кінцевий еркера, кількість 1,43 тн, ціна за шт. 2 199,00 USD, вартість 3144,57 USD, блок для еркера, кількість 4,8 тн, ціна 2199,00 USD/тн, вартість 10552,20 USD. Також, у вказаній специфікації зазначено, що умови поставки: DDU, Курахово, авто морським або залізничним транспортом (ТОВ "Електросталь", код 1563, Донецька залізниця, Станція Роя, код 481001). Строк поставки січень-березень 2018 року.
Під час митного оформлення товару для підтвердження його митної вартості була подана електронна митна декларація до Одеської митниці ДФС №UA7000150/2018/000224 (т. 6, а.с. 49), (загальна декларація-попередній документ 1801/UA700000/2018/900202 від 24.01.2018/1), та документи, зокрема: зовнішньоекономічний контракт № 22/11-17Е від 22.11.2017 року, додаток № 1 від 22.11.2017 року; інвойс № В247 від 27.11.2017 року сума до сплати 293 246,89 дол. США.
Факт подання цих документів підтверджується безпосередньо самою ЕМД, рядок 44 якої містить скорочений перелік документів, наданих разом із декларацією.
Позивачем надано суду накладну на перевезення вантажу (т. 6, а.с. 54-55).
Крім того, згідно Контракту № 171207CS від 07.12.2017 року між Позивачем та Компанією "STOPING AG" (Швейцарія) (т. 6, а.с. 115-120), Продавець в особі директора з продажу Райнхарда Еренбургера та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Покупець), в особі директора Синенка В.В., Продавець зобов`язується поставити, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити частини сталеплавильного обладнання, іменовані надалі "Товар", вказані в Додатках, що є невід`ємною частиною цього Контракту.
Відповідно до п. 2.1 Контракту, ціни наведені у Додатках. 
Пунктом 3.1 Контракту передбачено, що умови оплати зазначаються в Додатках до Контракту. 
Згідно п. 4.2 Контракту, датою поставки товару вважається дата отримання отвару Покупецем.
04.01.2018 року Компанія "STOPING AG" та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" уклали Додаток № 3 до Контракту № 171207CS від 29.11.2017 року (т. 6, а.с. 121), згідно якої Продавець поставляє товар: пружина 4.0*25.0*44.0 MNC/MNC-SN PRESSURE SPRING 4.0*25.0*44.0 MNC/MNC-SN, кількість 90 шт., ціна 39,33 EUR/од., загальга вартість 3539,70 EUR. Також, у вказаній специфікації зазначено, що строк поставки: 3 тижні з моменту отримання передплати в розмірі 100 % вартості Товару, передбаченого цією Специфікацією.
Під час митного оформлення товару для підтвердження його митної вартості була подана електронна митна декларація до Київської митниці ДФС №UA110150/2018/204704 (т. 6, а.с. 122), (загальна декларація-попередній документ 1101/UA100200/2018/680467 23.02.2018/1), та документи, зокрема: контракт № 171207CS від 07.12.2017 року, специфікацію № 3 від 04.01.2018 року; інвойс № 18514292 від 01.02.2018 року сума до сплати 3 539,70 EUR.
Факт подання цих документів підтверджується безпосередньо самою ЕМД, рядок 44 якої містить скорочений перелік документів, наданих разом із декларацією.
Позивачем надано суду накладну на перевезення вантажу (т. 6, а.с. 125-126).
П. 44.1 ст. 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податку зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Частинами першою та другою ст. 9 Закону N 996-XIV зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 996), передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і  повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Пунктом 8 ст. 257 Митного кодексу України митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється органами доходів і зборів на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться встановлені цією статтею відомості, у тому числі у вигляді кодів, серед яких відомості про декларанта, уповноважену особу, яка склала декларацію, відправника, одержувача, перевізника товарів і сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту). Тобто, Митний кодекс України передбачає, що відправник та одержувач не обов`язково повинні бути постачальником та покупцем (сторонами) за зовнішньоекономічним контрактом, за яким здійснюється постачання товарів
Відповідно до ч. 1 ст. 258 Митного кодексу України під митною декларацією, заповненою у звичайному порядку, розуміється митна декларація, що містить обсяг відомостей (даних), достатній для завершення митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення у заявлений митний режим.
Пунктом 39 Положення про митні декларації, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №450 від 21.05.2012р. (надалі - Положення), визнання митної декларації недійсною здійснюється митним органом, яким її оформлено. У разі коли частина задекларованих у митній декларації товарів була переміщена через митний кордон України, така митна декларація не визнається недійсною. Не допускається також визнання недійсною митної декларації, якщо частина або всі товари, транспортні засоби комерційного призначення, що в ній задекларовані, після оформлення такої декларації видані з-під митного контролю (п.44 Положення). 
Відповідно до ст. 264 Митного кодексу України, митна декларація реєструється та приймається органом доходів і зборів у порядку, що визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Митна декларація та інші документи подаються органу доходів і зборів в електронному вигляді з дотриманням вимог цього Кодексу або на паперових носіях. Митна декларація на паперовому носії супроводжується її електронною копією. Разом з митною декларацією органу доходів і зборів подаються рахунок або інший документ, що визначає вартість товару, та, у випадках, встановлених цим Кодексом, - декларація митної вартості. Відомості про документи, визначені частиною третьою  статті 335  цього Кодексу, зазначаються декларантом або уповноваженою ним особою у встановленому порядку в митній декларації. На вимогу органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати органу доходів і зборів оригінали таких документів або засвідчені в установленому порядку їх копії, якщо законодавством не передбачено подання оригіналів.
З метою визначення правильності заповнення поданої митної декларації та відповідності доданих до неї документів установленим вимогам орган доходів і зборів здійснює перевірку митної декларації.
Митна декларація приймається для митного оформлення, якщо вона подана за встановленою формою, підписана особою, яка її подала, і перевіркою цієї декларації встановлено, що вона містить всі необхідні відомості і до неї додано всі документи, визначені цим Кодексом. Факт прийняття митної декларації засвідчується посадовою особою органу доходів і зборів, яка її прийняла, шляхом проставлення на ній відбитка відповідного митного забезпечення та інших відміток (номера декларації, дати та часу її прийняття тощо), у тому числі з використанням інформаційних технологій.
З моменту прийняття органом доходів і зборів митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення. 
Відповідно до п. 201.12. ст.201 ПК України, у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.
Судом встановлено, що товари, зазначені у митних деклараціях №UА/700150/2018/000218, №UA7000150/2018/000197, №UA7000150/2018/000217, №UA7000150/2018/000224  були видані з-під митного контролю, тобто зазначені декларації є дійсними.
Позивачем надано суду податкові накладні, картки складського обліку матеріалів, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, вимогу, протокол по зовнішньому прийому (т. 6, а.с. 14-24, 28-37, 56-83, 146-152).
Враховуючи наявні в матеріалах справи докази, суд дійшов висновку про те, що позивачем було правомірно включено до податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 5 215 092,20 грн. по оформленим та прийнятим митним деклараціям після завершення митного оформлення.
Щодо неможливості підтвердити реальність господарських операцій на суму 882 686,01 грн.
Згідно договору постачання № Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року (т. 6, а.с. 153-155), ТОВ "Електросталь" (Постачальник) зобов`язується поставити ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Покупець), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити товарно-матеріалні цінності, в кількості, по цінах та в строки у відповідності до специфікацій до цього Договору, що складають його невід`ємну частину.
Відповідно до п. 2.2 Договору, зобов`язання постачальника в частині виконання строків поставки вважаються виконаними з моменту передачі продукції на складі постачальника та підписання сторонами видаткової накладної.
Вказаний Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками, скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2018 року.
Згідно Специфікації № 3 від 27.02.2018 року (т. 6, а.с. 156), постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти і оплатити продукцію на суму 4 414 257,90 грн., ПДВ 882 851,58 грн., всього 5 297 109,48 грн. Строк постачання - лютий 2018 року. Умови оплати: по факту постачання протягом 30 днів.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "Електросталь" надано: податкові накладні, квитанції № 1, видаткові накладні, картки складського обліку матеріалів, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, вимоги, виписку по особовому рахунку (т.5, а.с. 96-120, т. 6, а.с. 157-240).
Суд зазначає, що в акті перевірки зазначено про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ "Електросталь" на загальну суму 882 686,01 грн. через неможливість підтвердити реальність господарських операцій.
Крім того, в Акті перевірки зазначено, що ТОВ "Електросталь" не є виробником товарів, поставлених на адресу ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ", основний вид діяльності якого - 24.10 виробництво чавуну, сталі, феросплавів та ретельним аналізом відомостей щодо податкових накладних згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами починаючи з 01.02.2018 року по 28.02.2018 року ТОВ "Електросталь" (код ЄДРПОУ 32582387) не встановлено придбання суб`єктом господарювання товару за номенклатурою вказаною у Додатку № 7 до Акту перевірки (який залишається в контролюючому органі), які були відпущено на адресу ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ". 
Також, в Акті зазначається, що ТОВ "Електросталь" придбавало різноманітні групи товарів, проте реалізовувало позивачу зовсім інші ТМЦ зазначені в додатку № 7 до Акту, а тому вбачається повний обрив ланцюга та введення в обіг продукції невідомого походження, що не підтверджується фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання.
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Фінігріф" за лютий 2018 року в сумі 1 540 120,06 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-02/18 від 14.11.2017 року (т.5, а.с. 130-132) ТОВ "Фінігріф", як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах FCA місто Запоріжжя склад ПрАТ "Укрграфіт", згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 20 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору). 
03 січня 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2 (т. 5, а.с. 133), згідно з п. 1 якої Постачальник зобов`язується поставити в 2018 році, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: електроди графітовані марки ЕГСП 500х2100 з ніпелями згідно ДСТУ 4494:2005 и ТУ У 14-10-024-98, у кількості 170, ціна без ПДВ 367  360,00 грн., сума, грн. 62  451  200,00; електроди графітовані марки ЕГП 300х1800 з ніпелями згідно ДСТУ 4494:2005 ТУ У 14-10-024-98 у кількості 30, ціна без ПДВ 206  360, сума, грн. 6  190  800,00, всього 68  642  000,00 грн., ПДВ 13  728  400,00 грн., всього з ПДВ 82  370  400,00 грн. 
Умови постачання FCA місто Запоріжжя склад ПрАТ "Укрграфіт", згідно з правилами Інкотермс 2010, строк поставки товару - січень - лютий 2018 року. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Специфікацію №2 від 03.01.2018 року; видаткову накладну № РН-000024 від 06 лютого 2018 року, товарно-транспортну накладну № 24 від 06.02.2018 року, податкова накладна № 13 від 06.02.2018 року, квитанцію № 1 від 14.02.2018 року, картки складського обліку матеріалів, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, вимогу, виписку з особового рахунку (т. 5, а.с. 133-142).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Гранд Маркет Н" за лютий 2018 року в сумі 94 114,13 грн.
Судом встановлено, що 27.11.2017 року між ТОВ "Гранд - Маркет Н" (Постачальник) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" укладено договір поставки нафтопродуктів № 87 (т. 5, а.с. 143- 146). 
Пунктом 1.1. Договору передбачено, що постачальник зобов`язується передати у визначений термін, а покупець прийняти та оплатити на умовах, викладених в Договорі нафтопродукти, іменовані далі по тексту "Товар", асортимент, кількість, ціна та умови поставки якої узгоджуються Сторонами будь -яким способом, узгодженим Сторонами (електронна пошта, телефонні переговори, листування та ін.) і зазначаються в товаросупровідних документах.
Загальна вартість товару, що поставляється за цим Договором, визначається, як сума вартості всіх поставок, відображена у відповідних товаросупровідних документах, видаткових накладних і ТТН (п. 1.4 Договору).
Згідно п. 2.2 Договору підтвердженням погодження умов про поставку партії Товару є рахунок на оплату погодженої партії Товару, направлений Постачальником Покупцеві будь - яким засобом зв`язку. Поставка товару здійснюється в порядку та у строки визначені п. 2.3.1 та 2.3.2 Договору.
Відповідно до п. 3 Договору визначено порядок розрахунків. Так, п.п. 3.2, 3.3 передбачено, що загальна сума загальна Договору складається з суми вартості всіх поставок, відображена у відповідних товаросупровідних документах - рахунках фактурах, видаткових накладних, ТТН. Оплата Товару здійснюється покупцем в національній валюті шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника у розмірі 100 % вартості партії Товару, узгодженого до постачання, згідно з виставленим рахунком. Даний авансовий платіж є лімітом коштів, в рамках якого покупець має право замовляти товар. 
Пунктом 3.5. Договору сторони вправі шляхом взаємної домовленості змінити порядок, форму і види здійснення розрахунків за цим Договором, шляхом укладання відповідної додаткової угоди до Договору.
Згідно п. 3.7 Договору передбачено, що щомісяця сторони підписують акт звірки взаємних розрахунків. Кожна із сторін зобов`язується протягом 5 робочих днів з моменту отримання від іншої Сторони Договору Акту звірки взаєморозрахунків, підписати його та направити іншій стороні, або в той же строк направити свої мотивовані зауваження до Акта звірки взаєморозрахунків.
Цей договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами та діє до 31 грудня 2018 року, а в частині розрахунків до повного виконання зобов`язань
27.11.2017 року між ТОВ "Гранд Маркет Н" та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" складено Протокол розбіжностей до Договору поставки нафтопродуктів № 87 від 27.11.2017 року (т.5, а.с. 147).
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          видаткові накладні № 41 від 09.02.2018 року, № 57 від 20.02.2018 року, Товарно-транспортні накладні, податкові накладні № 11 від 08.02.2018 року, № 26 від 19.02.2018 року, квитанції № 1 від 28.02.2018 року, від 13.03.2018 року, картки складського обліку матеріалів, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, вимогу (т. 5, а.с. 150-163);
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "РИШЕСС ЮКРЕЙН" за січень 2018 року в сумі 27173,33 грн.
01 грудня 2017 року між ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" та ТОВ "РИШЕСС ЮКРЕЙН" (Постачальник) укладеного договір постачання № ЭС/РЮ-01/12 (т. 5, а.с. 233-235), згідно якого Постачальник зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DAP станція Роя Донецької з/д, DAP склад Покупця м. Курахове, згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідною специфікацією. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.
Договір вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору). 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Специфікацію №2 від 06.12.2017 року на суму 3  200  001,60 грн., в т.ч. ПДВ 533  333,60 грн., видаткову накладну № 25 від 28.02.2018 року, товарно-транспортну накладну № бн від 28.02.2018 року, податкову накладну № 2 від 28.02.2018 року, картки складсьеого обліку матеріалів, накладну на внутрішнє переміщення матеріалів, вимогу (т.5,а.с. 236-244).
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Кальдеріс Україна" за лютий 2018 року в сумі 66234,16 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-02/15 від 14.11.2017 року (т. 5, а.с.182-184) ТОВ "Кальдеріс Україна", як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах FCA склад Постачальника смт. Володимирівка Волноваського району Донецької області згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10 банківських днів з моменту поставки, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудень 2018 року. В разі якщо жодна зі сторін за місяць до закінчення терміну дії договору не повідомить іншу сторону про припинення дії договору то договір вважається пролонгованим на один рік (п.7.4 Договору). 
25 січня 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №3 (т. 5, а.с. 186), згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Торкрет-маса Kermag LTD 90 у кількості 60 тн., Турбостоп-корпус деталь № 2, креслення LRU.00.01.02 у кількості 30 шт, Турбостоп-плита деталь № 2, креслення LRU.00.01.01 у кількості 80 шт, всього 1  523  315,88 грн., в т.ч. ПДВ 253  885,98 грн.. Строк поставки товару - лютий 2018 року. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано накладну № 82 від 23.02.2018 року на суму 397 404,96 грн., у тому числі ПДВ 66 234,16 грн., товарно-транспортну накладну № 82 від 23.02.2018 року, податкову накладну № 45 від 23.02.2018 року на суму 331 170,80 грн., в т.ч. ПДВ 66234,16 грн, квитанцію № 1 від 14.03.2018 року, картки складського обліку матеріалів, вимогу та накладну на внутрішнє переміщення матеріалів (т. 5, а.с. 187-197).
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Торговий дім Гранд Титан" за лютий 2018 року в сумі 161 288,40 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору № 1501 від 15.01.2018 року (т. 5, а.с. 164-166) ТОВ "Торговий Дім Гранд Титан", як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" м. Курахове) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачені відповідною специфікацією. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям (п.3.1 Договору).
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить передоплату за поставлений товар шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.
Строк дії Договору - з моменту підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін до 31 грудень 2019 року (п.7.3 Договору). 
01 лютого 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2 (т. 5, а.с. 167), згідно якої Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити наступну продукцію: Хомут металевий з катанки Ф 650мм у кількості 11000,00 шт. всього сума 987480,00 грн., в т.ч. ПДВ 164 580,00,00 грн. Строк поставки товару - лютий 2018 року. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано податкові накладні № 7 від 06.02.2018 року, № 9 від 16.02.2018 року, витяги з Єдиного реєстру податкових накладних, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, картку складського обліку матеріалів, вимогу, накладну на внутрішнє переміщення матеріалів (т. 5, а.с. 168-181). 
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Вік-2000" за лютий 2018 року в сумі 7 840,00 грн.
01.01.2018 року між ТОВ "Вік-2000" (Виконавець) та ТО "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено Договір № 112/МЭ (т. 4, а.с. 88-91), згідно якого замовник доручає, а виконавець бере на себе виконання робіт по ремонту електроустаткування. Вартість, терміни виконання і об`єм робіт визначаються в додатках до цього Договору і є його невід`ємною частиною (п.п. 1.1, 1.2 Договору).
Згідно п. 2.8 Договору після закінчення робіт Виконавець готує наступний перелік документів і надає його на підпис Замовнику: накладна, дефектний акт, кошторис на виконання робіт по ремонту електродвигунів, виконана згідно Прейскуранта 26-05-43 Е, акт прийому - здачі виконаних робіт, складений на підставі кошторису, акт проведення випробувань, податкова накладна, оформлена відповідно до вимог ПК України, товаро - транспортну накладну.
Пунктом 3 Договору визначено, загальна сума Договору визначається як сумарна вартість виконуваних робіт, які виконуються відповідно до доданих до цього договору з додатками. Оплата робіт здійснюється за фактично виконані роботи протягом 30 календарних днів з моменту підписання Замовником актів прийому - здачі  виконаних робіт. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Замовника. Також, допускаються інші форми розрахунків, передбачені  чинним законодавством України
Відповідно до п. 8.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2018 року.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 3 від 09.02.2018 року, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну № 4 від 20.02.2018 року, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних, Акт здачі - прийому робіт (надання послуг), Акти прийому - передачі матеріальних активів, видаткові накладні (т. 4, а.с. 92-105).
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Н-ТРАНС" за лютий 2018 року в сумі 2871,40 грн., ТОВ "ТРАНСС-МЕТАЛЛ-СЕРВІС" за лютий 2018 року в сумі 37 449,87 грн., ФОП ОСОБА_1  в сумі 526 218,00 грн. за лютий 2018 року.
Так, судом встановлено, що 22.10.2017 року між ПП "Н-ТРАНС"  (Виконавець) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір № ЕК/17/08-10/1 на транспортне обслуговування (т. 1, а.с. 247-250, т. 2, а.с. 1), згідно якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання надати Замовнику послуги з перевезення вантажів по території України. Обсяг і вартість  послуг з перевезення, терміни та умови  їх виконання обумовлюються в заявці (п. 1 Договору).
Пунктом 2.1. Договору передбачено, що ціна за надані послуги з перевезення 1 тони готової продукції Замовника по маршруту Курахове - Маріуполь  складає 180 грн. з ПДВ. Ціна за надані послуги  з перевезення  вантажів замовника  в будь - якому іншому напрямку по території  України є договірними і визначаються виходячи  з актуальної  ситуації  на транспортному ринку, об`єму  наданих послуг та обумовлюється  шляхом підписання  додаткових  угод, які є невід ємною частиною.
Загальна вартість договору визначається виходячи з ціни  окремих перевезень, яка зазначається в Актах виконаних робіт (п. 2.2 Договору).
Відповідно до п. 4 Договору розрахунки за цим договором проводяться в українських гривнях шляхом перерахування  грошових коштів на поточний рахунок Виконавця. Після закінчення надання послуг, Виконавець направляє замовнику  акт здачі -приймання виконаних робіт (надання послуг). Замовник здійснює оплату транспортних послуг відповідно до пункту 4.1. Договору  не пізніше 5 днів з моменту отримання рахунку, який виставлений на підставі підписаного обома сторонами акту виконаних робіт, податкової та товаро-транспортної накладної. Моментом оплати вважати момент списання  грошових коштів з розрахункового  рахунку замовником.
Відповідно до п. 9.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2018 року. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних, Акт № ОУ-0000080 від 27.02.2018 року здачі - прийняття  робіт, надання послуг по договору № ЕК/17/08-10/1, товаро- транспортні накладні (т. 2, а.с. 2-7).
03.10.2017 року між ТОВ "ТРАНСС-МЕТАЛЛ-СЕРВІС"  (Експедитор) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" укладено договір № 17 (т. 1, а.с. 199-202), згідно якого експедитор  від свого імені , за оплату  та за рахунок  Замовника забезпечує здійснення  перевезення вантажів замовника  автомобільним транспортом  по Україні. Експедитор в інтересах замовника  здійснює пов`язані  з перевезеннями  транспортно - експедиційні  операції (п. 1.1. Договору).
Пунктом 2.1 Договору визначено, що ціна за надані послуги по перевезенню продукції Замовника по маршруту  м. Курахове - м. Маріуполь складає 200,00 грн. в т. числі ПДВ за 1 мірну тонну.
Відповідно до п. 4 Договору розрахунки за цим договором проводяться в українських гривнях шляхом перерахування  грошових коштів на поточний рахунок Експедитора. Після закінчення надання послуг Експедитор  направляє замовнику  акт здачі - приймання виконаних робіт, рахунок, податкову накладну та товаро-транспортні накладні. Замовник здійснює оплату транспортних послуг відповідно до пункту 4.1. Договору  не пізніше 7 днів з моменту отримання рахунку, який виставлений на підставі  підписаного обома сторонами акту виконаних робіт, податкової та товаро-транспортної накладної. Моментом оплати вважати момент списання  грошових коштів з розрахункового  рахунку замовником.
Відповідно до п.п 9.1, 9.2  Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2017 року. Якщо жодна зі сторін за 30 днів до закінчення  терміну дії договору  не повідомить  іншу сторону  у письмовій формі про свій намір  розірвати цей Договір, термін його дії автоматично  продовжується на кожний наступний рік.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: податкову накладну № 1 від 28.02.2018 року, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9282, Акт виконаних робіт № 0003 від 28.02.2018 року, товарно - транспортні накладні  (т. 1, а.с. 204-246).
09 жовтня 2017 року між ФОП ОСОБА_2 (Виконавець) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір № 09/10-2017/3  про надання  послуг  з перевезення вантажу та транспортне експедиційного обслуговування (т. 6, а.с. 242-246).
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що в порядку та на умовах, визначених Договором, Виконавець бере на себе зобов`язання доставити  автомобільним транспортом  довіреному йому Замовником вантаж з місця відправлення до пункту  призначення, а Замовник  бере на себе зобов`язання  сплатити плату  за надання послуг з перевезення вантажу  та транспортно - експедиційного  обслуговування, погоджену Сторонами.
Обсяг і вартість  послуг з перевезення, терміни  і умови їх виконання  обумовлюються в заявці (п. 1.2. Договору).
Ціна за надані  послуги з перевезення 1 тони готової продукції Замовника за маршрутом м. Курахове - м. Маріуполь становить 200,0 грн. з ПДВ. Ціни за надані послуги з перевезення вантажів Замовника в будь - якому іншому  напрямку  по території України, країнам СНД або  країн Європи є договірними і формуються  на підставі діючих  ринкових розцінок і тарифів на аналогічні  послуги, ту узгоджуються  шляхом  підписання  заявок - додатків до цього Договору, що є його невід ємною частиною (п. 2.1. Договору).
Відповідно  до п. 4 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування  грошових коштів на поточний рахунок Виконавця в сумі, вказаній в рахунку Виконавця. Після закінчення надання послуг, Виконавець направляє замовнику  акт здачі - приймання виконаних робіт (надання послуг). Замовник здійснює оплату транспортних послуг відповідно до пункту 4.1. Договору  не пізніше 5 днів з моменту отримання рахунку, який виставлений на підставі підписаного обома сторонами акту виконаних робіт, податкової та товаро-транспортної накладної.
Моментом оплати вважати момент списання  грошових коштів з розрахункового  рахунку замовником.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          податкові накладні (т. 2, а.с. 167, т.4, а.с. 69, т. 4, а.с. 165, т.4, а.с. 249, т.4, а.с. 52, т.6, а.с. 247), витяги з Єдиного реєстру податкових накладних (т. 2, а.с. 168, т. 4, а.с. 53, т. 4, а.с. 70, т. 4, а.с. 166, т.4, а.с. 250, т. 6, а.с. 248), Акти здачі - прийняття  робіт, надання послуг по Договору (т. 2, а.с. 164-166, т.3, а.с. 65-68, т. 3, а.с. 167-168, т.4, а.с. 54-55, т.5, а.с. 1-2, т. 6, а.с. 249-250), товарно-транспортні накладні (т. 2, а.с. 169-250, т. 3, а.с. 1-64, т. 3, а.с. 71-163, т. 3, а.с. 169-248, т.4, а.с. 56-85, т. 5, а.с. 3-51).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "УКР-МЕТ-АЛЬЯНС" за лютий 2018 року в сумі 917 274,82 грн.
29.12.2017 року між ТОВ "УКР-МЕТ-АЛЬЯНС" (Експедитор) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" укладено договір № ЭК29/012-17ТЭО (т. 1, а.с. 171-173), згідно якого експедитор за дорученням клієнта і за винагороду зобов`язується забезпечити  транспортно - експедиторське обслуговування та організацію перевезень вантажів Клієнта усіма видами транспорту. Транспортно - експедиторські послуги  надаються клієнту при експорті вантажів з України,  імпорті в Україну, транзиті територією України та інших держав, внутрішніх  перевезеннях по території України.
Пунктом 2.1 Договору передбачено, що надання послуг здійснюється  експедитором на підставі заявки клієнтів.
Пунктом 4.1. Договору визначено, що вартість транспортно - експедиторських послуг узгоджується сторонами  додатково. 
Надання послуг підтверджується актом  здачі - приймання наданих послуг, які оформлюються  експедитором  та направляються  клієнту  для підписання.
Оплата за надані послуги  здійснюється шляхом перерахування  коштів на поточний рахунок експедитора протягом 3 днів з моменту  отримання  рахунку, виставленого  на підставі підписаного обома сторонами акту здачі - приймання  наданих послуг. Моментом оплати вважається дата списання  грошових коштів з поточного  рахунку Клієнта. (п.п. 4.2-4.3 Договору).
Відповідно до п. 8.1 Договору, цей Договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками і скріплення печатками обох сторін і діє до 31.12.2019 року. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: податкові накладні, квитанції № 1, акт надання послуг № 265 від 28.02.2018 року, за яким виконавцем було виконано відшкодування  транспортно - експедиційних послуг та відшкодування винагороди експедитора всього на суму 5 503 648,93 грн., в т.ч. ПДВ 917 274,82 грн., розшифровку  до Акту виконаних послуг № 265 від 28.02.2018 року до Договору (т. 1, а.с. 175-186).
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Востокпромцентр" за лютий 2018 року в сумі 63512,47 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору № 01/2011-01 05 від 20.11.2017 року ТОВ "Востокпромцентр", як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця, ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ"), згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям.
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить попередню оплату за поставлену продукцію шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудня 2019 року. 
16 січня 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №3 (т. 5, а.с. 133), згідно з п. 1 якої Постачальник зобов`язується поставити наступну продукцію: підшипник SKF 23122 MW33, кількість 14,00 шт, ціна 9898,50 грн., сума 138579,00 грн., підшипник SKF 22217 Е, кількість 6,00 шт., ціна 4020,30 грн., сума 24121,80 грн., підшипник SKF NNF 5012 ADA-2LSV, кількість 8,00 шт, ціна 4256,30 грн., сума 34050,40 грн., підшипник SKF NNF 5020 ADA-2LSV, кількість 8,00 шт, ціна 12820,55 грн., сума 102564,40 грн. Строк постачання: січень - лютий 2018. 
08 лютого 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №5, згідно з п. 1 якої Постачальник зобов`язується поставити наступну продукцію: підшипник 3626, кількість 20,00 шт, ціна 7220,00 грн., сума 144400,00 грн., підшипник 218, кількість 10,00 шт., ціна 375,50 грн., сума 3755,00 грн. Строк постачання: лютий-березень 2018. 
21 лютого 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №7/1, згідно з п. 1 якої Постачальник зобов`язується поставити наступну продукцію: пас С(В) 3000 (код УКТ ЗЕД 4010390000), кількість 20,00 шт, ціна 275,10 грн., сума 5502,00 грн., підшипник 27313, кількість 2,00 шт., ціна 602,28 грн., сума 1204,56 грн. Строк постачання: лютий 2018.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між Позивачем та його контрагентом надано Специфікацію №3 від 16.01.2018 року, Специфікацію № 5 від 08.02.2018, Специфікацію № 7/1 від 21.02.2018 року, накладну № 13 від 22 лютого 2018 року, товарно-транспортну накладну № 13 від 21.02.2018 року, податкову накладну № 19 від 22.02.2018 року, квитанцію № 1 від 13.03.2018 року, картки складського обліку матеріалів, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів, вимогу.
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ВКФ "Південно-Східний проект" за лютий 2018 року в сумі 22 800 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-02/19 від 14.11.2017 року (т. 5, а.с. 198-200) ТОВ "ПКФ Південно - Східний Проект", як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах FCA склад Постачальника згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям.
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що Покупець проводить оплату за поставлену продукцію протягом 10-ти днів шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі виставленого Постачальником рахунку, якщо інше не обумовлено в специфікації або додатковій угоді. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудня 2018 року. 
12 лютого 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №4 (т. 5, а.с. 201), згідно з якою Постачальник зобов`язується поставити продувочну пробку, кількість 20,00 шт, ціна 5700,00 грн., сума 16800,00 грн., в тому числі ПДВ 22  800,00 грн. Умови постачання: СРТ - склад Покупця. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Специфікацію №4 від 12.02.2018 року, видаткову накладну № 212-01 від 12 лютого 2018 року, товарно-транспортну накладну, податкову накладну, квитанцію № 1, картки складського обліку матеріалів (т.5, а.с. 202-209).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з Концерном "СоюзЕнерго" за лютий 2018 року в сумі 23  749,80 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору № 2006/17 від 15.11.2017 року (т. 5, а.с. 210-212) Концерн "СоюзЕнерго", як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця, ТОВ "Елктросталь-Курахове", м. Курахове, Промислова Зона, 70) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям.
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що умови оплати продукції зазначаються у відповідних специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору. Моментом оплати вважається момент зарахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудня 2018 року. 
08 грудня 2017 року між сторонами узгоджено Специфікацію №2 (т. 5, а.с. 213), згідно з п.1 якої Постачальник зобов`язується поставити наступну продукцію на загальну суму 421200,00 грн., в тому числі ПДВ 70200,00 грн. Строк постачання: лютий 2018. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Специфікацію №2 від 15.11.2017 року, видаткові накладні, товарно-транспортну накладну, податкові накладні, квитанції № 1, картки складського обліку матеріалів, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів (т.5, а.с. 214-232).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Ведком" за лютий 2018 року в сумі 25  598,39 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору № ЕК/17/15-02/31 від 28.11.2017 року ТОВ "Ведком", як Постачальник, зобов`язується поставити, а ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", як Покупець, прийняти та оплатити продукцію в кількості, за цінами та в терміни у відповідності зі специфікаціями до цього договору, які складають його невід`ємну частину. 
Пунктом 2.1 Договору встановлено, що поставка продукції здійснюється на умовах DDP (склад Покупця, ТОВ "Елктросталь-Курахове", м. Курахове, Промислова Зона, 70) згідно з правилами Інкотермс 2010, якщо інші Умови поставки не передбачено відповідними специфікаціями. 
Загальна сума договору визначається, як загальна вартість продукції, поставка якої здійснюється згідно доданим до цього договору специфікаціям.
Пунктом 3.2 Договору сторони визначили, що умови оплати продукції зазначаються у відповідних специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору. Моментом оплати вважається момент списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудня 2018 року. 
01 лютого 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №1, згідно з п.1 якої Постачальник зобов`язується поставити продукцію на загальну суму 71768,69 грн., в тому числі ПДВ 11961,45 грн. Строк постачання: 1-2 тижні з моменту розміщення замовлення за домовленістю. 
02 лютого 2018 року між сторонами узгоджено Специфікацію №06/2, згідно з п.1 якої Постачальник зобов`язується поставити продукцію на загальну суму 81821,77 грн., в тому числі ПДВ 1636,96 грн. Строк постачання: 4-7 робочих тижнів з моменту попередньої оплати. Умови постачання: DDP склад покупця. 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Специфікацію №01 від 01.02.2018 року, Специфікацію № 06/2 від 02.02.2018 року, видаткові накладні, податкові накладні, витяги з Єдиного реєстру податкових накладних, картки складського обліку матеріалів, накладні на внутрішнє переміщення матеріалів.
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "БМТ "ДОНБАСДОМНАРЕМОНТ" за лютий 2018 року в сумі 99983,00 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору підряду № ЕК/17/0-05/51 від 29.12.2017 року (т.7, а.с. 162-170) ТОВ «Будівельно-Монтажний трест «Донбассдомнаремонт», як Підрядник, приймає на себе виконання робіт з поточного ремонту металоконструкцій, обладнання, будівель та споруд заводу.  
Пунктом 1.2 Договору встановлено, що для поточних ремонтів види, об`єм робіт, вартість робіт визначаються у кошторисах та договірних цінах, які є невід`ємною частиною цього Договору, складених на підставі заявок. 
Сума цього договору визначається на підставі договірних цін і орієнтовно складає 5  000  000,00 грн., в тому числі ПДВ 833  333,33 грн.
Пунктом 3.4 Договору сторони визначили, що оплата робіт проводиться за фактично виконані роботи протягом 20-ти календарних днів з моменту підписання Замовником відповідних актів КБ-2в з додатками до актів КБ-2в, підтверджених довідками КБ-3, на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудня 2018 року. 
10 січня 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 1-2-18 (т. 7, а.с. 172) на суму 57,0204 тис. грн., в т.ч. ПДВ 9,5034 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 173-177). 
01 січня 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 2-2-18 (т. 7, а.с. 178) на суму 265,7184 тис. грн., в т.ч. ПДВ 44,2864 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 179-196).
10 січня 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 3-2-18 (т. 7, а.с. 197) на суму 66,2016 тис. грн., в т.ч. ПДВ 11,0336 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 198-212).
01 лютого 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 4-2-18 (т. 7, а.с. 213) на суму 210,9576 тис. грн., в т.ч. ПДВ 35,1596 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 214-226).
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Акт № 80 приймання виконаних будівельних робіт, приймально-здаточний акт № 80 від 28 лютого 2018 року, податкову накладну № 2 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 12.03.2018 року, Акт № 81 приймання виконаних будівельних робіт, приймально-здаточний акт № 81 від 28 лютого 2018 року, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат, Акт № 82 приймання виконаних будівельних робіт, приймально-здаточний акт № 82 від 28.02.2018 року, рахунок на оплату, податкову накладну № 24 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 12.03.2018 року, податкову накладну № 25 від 28.02.2018 року, податкову накладну № 26 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 12.03.2018 року, (т. 7, а.с. 228-249, т. 8, а.с. 1-37).
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ТРАНС-КОМ-ІНВЕСТ" за лютий 2018 року в сумі 179900,38 грн.
02 січня 2018 року між ТОВ "ТРАНС-КОМ-ІНВЕСТ" (Експедитор) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Клієнт) укладено договір № ЭК04/011-17ТЭО (т. 1, а.с. 165-167)  про надання  послуг  з перевезення вантажу та транспортне експедиційного обслуговування.
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що в порядку та на умовах, визначених Договором, Виконавець бере на себе зобов`язання організувати всіма видами транспорту  перевезення вантажів Клієнта при експорті вантажів з України, імпорті в Україну, транзиті територією України та інших держав, внутрішніх перевезеннях по території України.
Обсяг і вартість  послуг з перевезення, терміни  і умови їх виконання  обумовлюються в заявці (п. 2.1. Договору).
Вартість транспортно-експедиторських послуг узгоджується сторонами додатково (п. 4.1. Договору).
Відповідно до п. 4.4 Договору, оплата за надані послуги проводиться шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Експедитора протягом трьох днів з моменту отримання рахунку, виставленого на підставі підписаного обома сторонами акта здачі-приймання наданих послуг.
Моментом оплати вважати дату списання  грошових коштів з поточного рахунку Клієнта.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          акт надання послуг № 28 від 28 лютого 2018 року, податкову накладну № 4 від 28.02.2018, квитанцію № 1 від 16.03.2018 (т. 1, а.с. 168-170).
Щодо встановлення завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Балкер" за лютий 2018 року в сумі 81  590,68 грн.
02 січня 2018 року між ТОВ "Балкер" (Експедитор) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Клієнт) укладено договір № ЭК03/011-17ТЭО (т. 1, а.с. 187-189)  про надання  послуг  з перевезення вантажу та транспортне експедиційного обслуговування.
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що в порядку та на умовах, визначених Договором, Виконавець бере на себе зобов`язання організувати всіма видами транспорту  перевезення вантажів Клієнта при експорті вантажів з України, імпорті в Україну, транзиті територією України та інших держав, внутрішніх перевезеннях по території України.
Обсяг і вартість  послуг з перевезення, терміни  і умови їх виконання  обумовлюються в заявці (п. 2.1. Договору).
Вартість транспортно-експедиторських послуг узгоджується сторонами додатково (п. 4.1. Договору).
Відповідно до п. 4.4 Договору, оплата за надані послуги проводиться шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Експедитора протягом трьох днів з моменту отримання рахунку, виставленого на підставі підписаного обома сторонами акта здачі-приймання наданих послуг.
Моментом оплати вважати дату списання  грошових коштів з поточного рахунку Клієнта.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          акт здачі-приймання робіт № ОУ-02 від 28 лютого 2018 року, податкову накладну № 49 від 28.02.2018, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних (т. 1, а.с. 190-192).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Укроблресурс" за лютий 2018 року в сумі 103  333,33 грн.
02 січня 2018 року між ТОВ "Укроблресурс" (Експедитор) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Клієнт) укладено договір № ЭК22/012-17ТЭО (т. 1, а.с. 193-195)  про надання  послуг  з перевезення вантажу та транспортне експедиційного обслуговування.
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що в порядку та на умовах, визначених Договором, Виконавець бере на себе зобов`язання організувати всіма видами транспорту  перевезення вантажів Клієнта при експорті вантажів з України, імпорті в Україну, транзиті територією України та інших держав, внутрішніх перевезеннях по території України.
Обсяг і вартість  послуг з перевезення, терміни  і умови їх виконання  обумовлюються в заявці (п. 2.1. Договору).
Вартість транспортно-експедиторських послуг узгоджується сторонами додатково (п. 4.1. Договору).
Відповідно до п. 4.4 Договору, оплата за надані послуги проводиться шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Експедитора протягом трьох днів з моменту отримання рахунку, виставленого на підставі підписаного обома сторонами акта здачі-приймання наданих послуг.
Моментом оплати вважати дату списання  грошових коштів з поточного рахунку Клієнта.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          акт здачі-приймання робіт № 7 від 28 лютого 2018 року, податкову накладну № 2 від 28.02.2018, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних (т. 1, а.с. 196-198).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ПП "КВАНТА-С" за лютий 2018 року в сумі 16 662,80 грн.
01 грудня 2017 року між ПП "КВАНТА-С" (Підрядник) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір № ЕК/17/03-05/50 (т. 8, а.с. 38-42)  про надання  послуг.
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе виконання робіт з поточного ремонту кранів та обладнання.
Сума цього договору визначається на підставі домовлних цін, що є невід`ємною частиною цього договору і орієнтовно складає 1 200 000,00 грн. (п. 3.1. Договору).
Відповідно до п. 3.4 Договору, оплата робіт проводиться за фактично виконані роботи протягом 20-ти календарних днів з моменту підписання Замовником відповідних актів КБ-2в з додатками до актів КБ-2в, підтверджених довідками КБ-3, на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          договірну ціну від 22.10.2017 року, локальний кошторис від 22.10.2017 року, підсумкову відомість ресурсів, податкову накладну № 1 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 13.03.2018 року, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2018 року, підсумкову відомість за лютий 2018 року, акт заліку зустрічних однорідних вимог від 30.04.22018 року, простий вексель серії АА № 2790202, акт пред`явлення векселя до платежу (т.8, а.с. 44-116).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "БМТ "ДОНБАСДОМНАРЕМОНТ" за лютий 2018 року в сумі 99983,00 грн.
Судом встановлено, що згідно Договору підряду № ЕК/17/0-05/51 від 29.12.2017 року (т.7, а.с. 162-170) ТОВ «Будівельно-Монтажний трест «Донбассдомнаремонт», як Підрядник, приймає на себе виконання робіт з поточного ремонту металоконструкцій, обладнання, будівель та споруд заводу.  
Пунктом 1.2 Договору встановлено, що для поточних ремонтів види, об`єм робіт, вартість робіт визначаються у кошторисах та договірних цінах, які є невід`ємною частиною цього Договору, складених на підставі заявок. 
Сума цього договору визначається на підставі договірних цін і орієнтовно складає 5 000 000,00 грн., в тому числі ПДВ 833 333,33 грн.
Пунктом 3.4 Договору сторони визначили, що оплата робіт проводиться за фактично виконані роботи протягом 20-ти календарних днів з момента підписання Замовником відповідних актів КБ-2в з додатками до актів КБ-2в, підтверджених довідками КБ-3, на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних.
Договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками обох сторін і діє до 31 грудня 2018 року. 
10 січня 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 1-2-18 (т. 7, а.с. 172) на суму 57,0204 тис. грн., в т.ч. ПДВ 9,5034 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 173-177). 
01 січня 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 2-2-18 (т. 7, а.с. 178) на суму 265,7184 тис. грн., в т.ч. ПДВ 44,2864 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 179-196).
10 січня 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 3-2-18 (т. 7, а.с. 197) на суму 66,2016 тис. грн., в т.ч. ПДВ 11,0336 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 198-212).
01 лютого 2018 року між сторонами узгоджено договірну ціну 4-2-18 (т. 7, а.с. 213) на суму 210,9576 тис. грн., в т.ч. ПДВ 35,1596 тис. грн., локальний кошторис, підсумкову відомість ресурсів (т. 7, а.с. 214-226).
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Акт № 80 приймання виконаних будівельних робіт, приймально-здаточний акт № 80 від 28 лютого 2018 року, податкову накладну № 2 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 12.03.2018 року, Акт № 81 приймання виконаних будівельних робіт, приймально-здаточний акт № 81 від 28 лютого 2018 року, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат, Акт № 82 приймання виконаних будівельних робіт, приймально-здаточний акт № 82 від 28.02.2018 року, рахунок на оплату, податкову накладну № 24 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 12.03.2018 року, податкову накладну № 25 від 28.02.2018 року, податкову накладну № 26 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 12.03.2018 року, (т. 7, а.с. 228-249, т. 8, а.с. 1-37).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Укроблресурс" за лютий 2018 року в сумі 103 333,33 грн.
02 січня 2018 року між ТОВ "Укроблресурс" (Експедитор) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Клієнт) укладено договір № ЭК22/012-17ТЭО (т. 1, а.с. 193-195)  про надання  послуг  з перевезення вантажу та транспортне експедиційного обслуговування.
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що в порядку та на умовах, визначених Договором, Виконавець бере на себе зобов`язання організувати всіма видами транспорту  перевезення вантажів Клієнта при експорті вантажів з України, імпорті в Україну, транзиті територією України та інших держав, внутрішніх перевезеннях по території України.
Обсяг і вартість  послуг з перевезення, терміни  і умови їх виконання  обумовлюються в заявці (п. 2.1. Договору).
Вартість транспортно-експедиторських послуг узгоджується сторонами додатково (п. 4.1. Договору).
Відповідно до п. 4.4 Договору, оплата за надані послуги проводиться шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Експедитора протягом трьох днів з моменту отримання рахунку, виставленого на підставі підписаного обома сторонами акта здачі-приймання наданих послуг.
Моментом оплати вважати дату списання  грошових коштів з поточного рахунку Клієнта.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          акт здачі-приймання робіт № 7 від 28 лютого 2018 року, податкову накладну № 2 від 28.02.2018, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних (т. 1, а.с. 196-198).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ПП "КВАНТА-С" за лютий 2018 року в сумі 16 662,80 грн.
01 грудня 2017 року між ПП "КВАНТА-С" (Підрядник) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір № ЕК/17/03-05/50 (т. 8, а.с. 38-42)  про надання  послуг.
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе виконання робіт з поточного ремонту кранів та обладнання.
Сума цього договору визначається на підставі домовлених цін, що є невід`ємною частиною цього договору і орієнтовно складає 1 200 000,00 грн. (п. 3.1. Договору).
Відповідно до п. 3.4 Договору, оплата робіт проводиться за фактично виконані роботи протягом 20-ти календарних днів з моменту підписання Замовником відповідних актів КБ-2в з додатками до актів КБ-2в, підтверджених довідками КБ-3, на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано          договірну ціну від 22.10.2017 року, локальний кошторис від 22.10.2017 року, підсумкову відомість ресурсів, податкову накладну № 1 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від 13.03.2018 року, довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2018 року, підсумкову відомість за лютий 2018 року, акт заліку зустрічних однорідних вимог від 30.04.22018 року, простий вексель серії АА № 2790202, акт пред`явлення векселя до платежу (т.8, а.с. 44-116).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ПРОМСЕРВІС" за лютий 2018 року в сумі 17 450,10 грн.
29 грудня 2017 року між ТОВ "Промсервіс" (Виконавець) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір ремонту № 29/12/17р (т. 4, а.с. 216-220).
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе виконання робіт з ремонту електрообладнання у відповідності до специфікацій, що приєднуються к цьому договору і є його невід`ємною частиною, а також відповідно дефектним актам, складеним представниками обох сторін.
Загальна сума цього договору визначається як сума всіх узгоджених сторонами специфікацій (п. 4.2. Договору).
Відповідно до п. 4.3 Договору, Замовник оплачує роботи шляхом перерахування на бінківський рахунок Виконавця авансового платежа в розмірі 25 % від вартосчті робіт і 75% вартості робіт протягом 15 календарних дніа з дня підписання акту здачі-приймання виконаних робіт.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Специфікацію № 16/180118-1,2 від 29 грудня 2017 року, акт № 16 від 13.02.2018 прийома - передачі виконаних робіт, дефектну відомість № 1 від 18 січня 2018, локальний кошторис № 16 від 18 січня 2018, акт № 16 на матеріали витрачені при ремонті, калькуляцію № 16 від 18 січня 2018, податкову накладну № 10 від 13.02.2018, квитанцію № 1 від 27.02.2018, Специфікацію № 18/180118-3 від 29 грудня 2017, акт № 18 від 13.02.2018 прийома - передачі виконаних робіт, дефектну відомість № 18 від 18 січня 2018, локальний кошторис № 18 від 18 січня 2018, акт № 18 на матеріали витрачені при ремонті, калькуляцію № 18 від 18 січня 2018, податкову накладну № 12 від 13.02.2018, квитанцію № 1 від 27.02.2018, Специфікацію № 17/300118-1 від 30 січня 2018, акт № 17 від 13.02.2018 прийома - передачі виконаних робіт, дефектну відомість № 17 від 30 січня 2018, локальний кошторис № 17 від 30 січня 2018, акт № 17 на матеріали витрачені при ремонті, калькуляцію № 17 від 30 січня 2018, податкову накладну № 11 від 13.02.2018, квитанцію № 1 від 27.02.2018, Специфікацію № 19/120118-1 від 29 грудня 2017, акт № 19 від 13.02.2018 прийома - передачі виконаних робіт, дефектну відомість № 19 від 12 січня 2018, локальний кошторис № 19 від 12 січня 2018, акт № 19 на матеріали витрачені при ремонті, калькуляцію № 19 від 12 січня 2018, податкову накладну № 13 від 13.02.2018, квитанцію № 1 від 27.02.2018, акти приймання-пердачі матеріальних активів, видаткові накладні (т. 4, а.с. 221-250, т. 5, а.с. 1-6).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ТРАНС-СЕРВІС-КТТ" за лютий 2018 року в сумі 15 599,23 грн.
03 січня 2018 року між ТОВ "Транс-Сервіс-КТТ" (Виконавець) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір про надання послуг по з технічного обслуговування обладнання № ТУ1-01/18 (т. 2, а.с. 8-13).
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що предметом цього договору є виконання Виконавцем регламентних робіт з технічного обслуговування (ТО), проведення діагностики, ремонта і заміни змінно-запасних частин обладнання Заказника, вказаного в Додатку № 1, яке є невід`ємною частиною цього Договору.
Ціна договору складає агальну суму Актів виконаних робіт (наданих послуг), підписаних в період дії цього Договору які включають роботи, зазначені в п. 1.1. цього Договору, і загальну суму видаткових накладних на поставлені Виконавцем Замовнику ЗЗЧ та витратні матеріали (п. 6.2. Договору).
Відповідно до п. 6.10 Договору, оплата виконується протягом п`яти банківських днів від дати підписання Акта виконаних робіт і видаткової накладної на поставлені Виконавцем Замовнику ЗЗЧ і витратні матеріали, згідно виставленого Виконавцем рахунку. Датою здійснення оплати вважається дата зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Виконавця.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Додаток № 1 до договору № ТУ1-01/18 від 03 січня 2018 року, Додаток № 2 до договору № ТУ1-01/18 від 03 січня 2018 року, Додаток № 3 до договору № ТУ1-01/18 від 03 січня 2018 року, акти надання послуг, податкову накладну № 139 від 21.02.2018 року, витяги з Єдиного реєстру податкових накладних, податкову накладну № 140 від 21.02.2018 року, податкову накладну № 141 від 21.02.2018 року (т. 2, а.с. 14-29).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ЗЕМ ДІАМАШ" за лютий 2018 року в сумі 12 788,00 грн.
31 січня 2018 року між ТОВ "Завод Експерементальних Машин "Діамаш" (Виконавець) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір про надання послуг по з технічного обслуговування обладнання № ЕК/18/03-05/08 (т. 2, а.с. 30-34).
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе виконання робіт з ремонту майна Замовника, найменування, вартість, строки виконання і об`єм яких визначені в Додатках, які є невід`ємною частиною цього Договору.
Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість виконаних робіт, які виконуються згідно Додатків до цього Договору (п. 3.1. Договору).
Відповідно до п. 3.2 Договору, умови оплати виконаних робіт зазначаються у відповідних додатках, які є невід`ємною частиною цього договору. Моментом оплати вважається момент зписання грошових коштів з поточного рахунку Замовника.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Додаток № 1 від 31 січня 2018 року до Договору № ЕК/18/03-05/08 від 31 січня 2018 року, Додаток № 2 від 04 травня 2018 року до Договору № ЕК/18/03-05/08 від 31 січня 2018 року, Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000033, Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000046, податкову накладну № 4 від 2.02.2018 року, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9295, податкову накладну № 22 від 14.02.2018 року, витяг з Єдиного державного реєстру податкових накладних № 9294, податкову накладну № 28 від 16.02.2018 року, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9296 (т. 2, а.с. 35-45).
Щодо завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "ЛІДЕР ЕЛЕКТРИК" за лютий 2018 року в сумі 10400,00 грн.
28 грудня 2018 року між ТОВ ЗНА "ЛІДЕР ЕЛЕКТРИК" (Підрядник) та ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" (Замовник) укладено договір підряду № 1306/ДПР-17 (т. 2, а.с. 46-50).
Пунктом 1.1. договору  передбачено, що Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе виконання робіт з поточного ремонту і технічного обслуговування електрообладнання на об`єктах Замовника.
Загальна сума цього Договору орієнтовно складає 800 000,00 грн., в тому числі ПДВ 160 000,00 грн. (п. 3.1. Договору).
Відповідно до п. 3.2 Договору, оплата виконаних робіт здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника не пізніше 7-ми календарних днів з моменту підписання Замовником акта приймання-передачі виконаних робіт.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ЛЕ-0000010, податкову накладну № 25 від 28.02.2018 року, витяг з Єдиного реєстру податкових накладних № 9300 (т. 2, а.с. 51-53).
Відповідачем в Акті перевірки, в апеляційній скарзі було вказано про недоліки в оформленні товарно-транспортних накладних при постачанні товарів, зокрема по взаємовідносинах з ТОВ "ФІНІГРІФ", ТОВ "ГРАНД МАРКЕТ Н", ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ГРАНД ТІТАН", ТОВ "КАЛЬДЕРІС УКРАЇНА", ТОВ "ВОСТОКПРОМЦЕНТР", ТОВ "ВКФ "ПІВДЕННО-СХІДНИЙ ПРОЕКТ", КОНЦЕРН "СОЮЗЕНЕРГО", ТОВ "ВЕДКОМ", ПП ЯКУБОВСЬКИМ А.В., ТОВ "ТРАНСС-МЕТАЛЛ-СЕРВІС", ТОВ "Н ТРАНС" (в  Акті перевірки  відповідачем зазначено, що у товарно-транспортних накладних замість гербової печатки ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" проставлений штамп "Для документів", в якості адреси пункту розвантаження зазначена юридична адреса ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ"). 
Відповідно до Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо використання печаток юридичними особами та фізичними-особами підприємцями", використання суб`єктом господарювання печатки не є обов`язковим, наявність або відсутність відбитка печатки суб`єкта господарювання на документі не створює юридичних наслідків. 
У Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зазначена юридична адреса ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ": Промислова зона,115, м.Курахове, Мар`їнський район, Донецька область, 85612. 
Відповідно до ст.10 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань" якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними, відомості, що містяться в Єдиному державному реєстрі, використовуються для ідентифікації юридичної особи або її відокремленого підрозділу, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, фізичної особи - підприємця, у тому числі під час провадження ними господарської діяльності.
З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку про те, що  зазначення юридичної адреси ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ- КУРАХОВЕ", внесеної до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, в якості адреси пункту розвантаження (так і завантаження) є правомірним.
Відповідно до Закону України "Про автомобільний транспорт" та Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні обов`язок  щодо наявності товарно - транспортної накладної покладено саме на перевізника та його водія.
Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, що наявність  або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), а певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. Наявність транспортних документів на перевезення товарно - матеріальних цінностей за наслідками формування бази оподаткування податком на прибуток та на додану вартість не є визначальними при оподаткуванні операцій за договором поставки, вони є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення. Крім того, товарно-транспортні накладні є доказом факту перевезення (переміщення) товару, натомість факт передання товару та, відповідно, набуття права власності на нього має підтверджуватись видатковою накладною.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 12 червня 2018 року по справі № 826/11879/13-а.
Крім того, товарно-транспортні накладні не є первинними бухгалтерськими документами, на підставі яких здійснюється бухгалтерський облік операцій з постачання товарів, такий облік здійснюється на підставі видаткових накладних.
При перевезенні заготовки, виробленої ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВО" перевізниками (по взаємовідносинах з ТОВ "Н-ТРАНС", ТОВ "ТРАНС-МЕТАЛЛ-СЕРВІС", ФОП ОСОБА_2 ), правомірність зазначення у товарно-транспортних накладних юридичної адреси ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" в якості адреси пункту завантаження, проставлення штампу "Для документів" замість гербової печатки обґрунтовується наведеним вище.
При цьому, факт підписання товарно-транспортних накладних від Замовника виключно працівниками ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" підтверджується наданими суду копіями наказів та відомостей про нарахування заробітної плати по всіх працівниках ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ", чиї підписи містяться у товарно-транспортних накладних.
Крім того, суд зазначає, що чинним законодавством не передбачено, що придбання та подальша реалізація будь-якого товару повинні відбуватися протягом єдиного календарного місяця. 
Судом встановлено, що надані суду копії договору №Е/17/15-02/50 від 01.12.2017р., видаткові накладні № 504/2007 від 31.12.2017р., №2243/В від 31.12.2017р., №508/4 від 31.12.2017р., № 2242/504 від 31.12.2017 р. спростовують висновок Акту перевірки про те, що двигуни, ремонт яких здійснювало ТОВ "Вік-2000" не придбавалися ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ".
Щодо недоліків в оформленні актів прийманя-передачі виконаних робіт та видаткових накладних, зокрема по взаємовідносинах з ТОВ "Вік-2000", ТОВ "БМТ "Донбасдомнаремонт", ТОВ "ТРАНС-КОМ-ІНВЕСТ", ТОВ "УКРМЕТАЛЬЯНС", ТОВ "БАЛКЕР", ТОВ "УКРОБЛРЕСУРС", ТОВ "ТРАНС-СЕРВІС-КТТ", ТОВ "ЗЕМ ДІАШ".
Відповідно до статті 1 Закону № 996-XIV  документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення є первинним документом. Згідно частини 1 статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Частину другу статті 9 Закону № 996-XIV доповнено абзацом дев`ятим згідно із Законом України від 05.10.2017 р. N 2164-VIII наступного змісту: "Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо".
Згідно висновків вказаного акта перевірки (в оскаржуваній частині) встановлено завищення задекларованих показників податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ "Центр Енергетичного моделювання" за лютий 2018 року в сумі 4 500 000 грн.
По взаємовідносинам позивача з ТОВ "Центр Енергетичного моделювання" (Постачальник) в ході проведення перевірки відповідачем встановлено, що за договором №21-12/2017 від 21.12.2017 року (т. 4, а.с. 147-151), укладеним між позивачем та контрагентом, предметом продажу є активна електроенергія, що продається в точці продажу, розташування якої установлюється на межі балансової належності електроустановок споживача і оператора системи розподілу/електропередавальної організації постачальника за регульованим тарифом.
Відповідно до пп.2.1.5 п.2 Договору №21-12/2017 від 20.12.2017 року,  Постачальник зобов`язується укласти договір з ПАТ "ДТЕК Донецькобленерго" на території здійснення ліцензованої діяльності якої знаходиться споживач, на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами зчитування показників лічильників ліцензіатом, що здійснює діяльність  з передачі електричної енергії місцевими (локальними) електромережами, а саме ПАТ "Донецькобленерго".
Судом встановлено, що між позивачем та ПАТ "ДТЕК Донецькобленерго" укладено договір на постачання електричної енергії №520 від 28.12.2017 року (т. 4, а.с. 158-162).
Згідно додатку №7 до договору №520 від 28.12.2017 року "Обсяги очікуваного споживання електричної енергії та потужності споживача" (т.4, а.с. 163) зазначено: "Найменування об`єкту, площадки, адреса" - ТОВ "Електросталь-Курахове", 85612, Донецька область, Мар`їнський район, м. Курахове, Промислова зона, 115.
Юридична адреса підприємства м.Курахове, Донецька область, Промислова зона, буд.115 щодо якої є довідка оперативного управління Маріупольської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, про не знаходження за юридичною адресою та відсутності складських приміщень. Також не доведено знаходження потужностей для споживання електричної енергії за вказаною адресою. 
Таким чином, операції, що формують податковий кредит для цілей визначення оподаткування податком на додану вартість, мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. 
Відповідачем вказано, що необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість, є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання у межах господарської діяльності.
Судом встановлено, що між позивачем, як споживачем, та ТОВ "Центр Енергетичного моделювання", укладено договір №21-12/2017 купівлі-продажу електроенергії від 21.12.2017 року.
Згідно з п.1.1 договору постачальник здійснює продаж електричної енергії споживачу, а споживач оплачує постачальнику її вартість у відповідності до умов цього договору та додатків до нього, що є його невід`ємними частинами.
Пунктом 1.2 договору встановлено, що предметом продажу є активна електроенергія, що продається в точці продажу розташування якої установлюється на межі балансової належності електроустановок споживача і оператора системи розподілу/ електропередавальної організації/постачальника за регульованим тарифом.
Згідно з п.2.1.1 договору постачальник зобов`язується здійснювати протягом терміну дії договору цілодобовий продаж електричної енергії споживачу, як різновид товару: у обсязі визначеному відповідно у прогнозі обсягів споживання (п.2.1.1) та розділу 5 цього договору: із дотриманням граничних показників якості електричної енергії, визначених державними стандартами.
Постачальник зобов`язується укласти договір з ПАТ "ДТЕК Донецькобленерго", на території здійснення ліцензованої діяльності якого знаходиться споживач, на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами. Передбачити в договорі на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами зчитування показників лічильників ліцензіатом, що здійснюють діяльність з передачі електричної енергії місцевими (локальними) електромережами, а саме ПАТ "ДТЕК Донецькобленерго" (п.2.1.5 Договору). 
Відповідно до п.2.2.1 договору споживач зобов`язується не пізніше листопада місяця поточного року подавати постачальнику прогнозовані обсяги споживання електроенергії за класами напруги споживання на наступний рік у вигляді додатку 3 до даного договору. Повідомляти постачальника уточненні обсяги споживання на наступний розрахунковий місяць до 8-го числа поточного місяця. 
До 5 числа місяця наступного за розрахунковим, оформити купівлю-продаж обсягу електроенергії за розрахунковий місяць двостороннім актом із постачальником (п.2.2.4 договору).
Проводити з постачальником розрахунки за спожиту електроенергію у терміни визначені в додатку 2 даного Договору (п.2.2.5 Договору). 
Договір вступає в силу з 01.01.2018 року та діє безстроково, поки жодна із сторін не повідомить іншу сторону про бажання розірвати договір у відповідності до вимог п.8.2 цього договору (п.8.1 договору). 
Сторонами погоджено додаток №1 до договору (т.4, а.с. 152), відповідно до якого визначено станом на 01.12.2017 року на ТОВ "Електросталь-Курахове" впроваджена розрахункова АСКОЕ ТОВ "Електросталь", атестована ДП "Донецькстандартметрологія" 27.03.2013 року свідоцтво №02/10-15 на базі А1805RAL-P4G-DW-4, що забезпечує погодинний облік всієї спожитої ТОВ "Електросталь-Курахове" електроенергії (враховуючи електроенергію, що відпущена субспоживачам, та транзит). 
Зокрема, місце надходження (підстанція) надходження електроенергії: ПС "Електросталь 110/35/6 кВ, ПС "Електросталь 110/35/6 кВ", ПС "Електросталь 110/35/6 кВ", ПС "КураховГРЕС", ПС "КураховГРЕС"; місце встановлення (підстанція) відпуск електроенергії субспоживачам: (назва субспоживача) ПС "Електросталь 110/35/6 кВ", ПС "Електросталь 110/35/6кВ", КТП1 "Линде Газ Украина". 
Підписанням додатку №2 до договору (т. 4, а.с. 153), сторони погодили тарифи та строки оплати споживання електроенергії. 
Також сторонами погоджено очікувані обсяги постачання електроенергії на розрахунковий період 2018 рік. 
Згідно Акту купівлі - продажу електричної енергії за лютий 2018 року від 28.02.2018 року (т.4, а.с. 155), загальна вартість переданої-прийнятої електроенергії склала 23 312 387,71 грн., в т.ч. ПДВ 3 885 397,95 грн. 
Позивачем надано суду податкову накладну № 7 від 28.02.2018 року, згідно якої загальна сума коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість становить 27 000 000 грн., в т.ч. ПДВ 4 500 000,00 грн., квитанція № 1 від 14.03.2018 року.
28 грудня 2017 року між позивачем, як споживачем, та ПАТ "ДТЕК Донецькобленерго", як постачальником, укладено договір про постачання електричної енергії №520, копія якого наявна в матеріалах справи.
Предметом договору №520 - постачальник продає електричну енергію споживачу для забезпечення потреб електроустановок споживача із загальною (за всіма об`єктами) приєднаної потужності 45950 кВт, а споживач оплачує постачальнику вартість використаної (купленої) електричної енергії та здійснює інші платежі згідно з умовами цього договору. Точка продажу електричної енергії визначається у додатку №1 "Однолінійна схема надання доступу до місцевої (локальної) електромережі" до цього договору. 
Згідно п. 9.5 цього Договору , Договір набуває чинності з 01.02.2018 року і укладається на строк до 31.12.2018 року 
10 січня 2018 року між позивачем, як споживачем, та ПАТ "ДТЕК Донецькобленерго", як постачальником, погоджено зміни до договору про постачання електричної енергії №520 від 28.12.2017 року щодо припинення - відновлення продажу (постачання) електричної енергії (т.4, а.с. 165).
Відповідно до п.1 змін від 10.01.2018 року, постачальник та споживач на підставі заяви споживача №411/МЕ від 10.01.2018 року прийшли до згоди, що продаж електричної енергії споживачу постачальником припиняється за договором про постачання електричної енергії №520 від 28.12.2017 року на строк дії договору про купівлю-продаж електроенергії № 21-12/2017 від 21.12.2017 року укладеного між споживачем та постачальником електроенергії за нерегульованим тарифом з 00 год. 01.02.2018 року (перший день дії договору купівлі-продажу електричної енергії). 
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано: Акт купівлі - продажу електричної енергії за лютий 2018 року від 28.02.2018 року, податкову накладну № 7 від 28.02.2018 року, квитанцію № 1 від14.03.2018 року.
Стосовно господарських операції по контрагенту ТОВ "Центр енергетичного моделювання" щодо здійснення продажу електричної енергії позивачу, відповідач вказує, що за юридичною адресою підприємство не знаходиться, не доведено знаходження потужності для споживання електричної енергії за вказаною вище адресою. 
Згідно Правил користування електричною енергією, затверджених постановою Національної комісії з питань регулювання електроенергетики України від 31.07.1996 року №28,  точкою продажу електричної енергії - межа балансової належності, на якій відбувається перехід права власності на електричну енергію.
Точка продажу електричної енергії споживачу установлюється на межі балансової належності його електроустановок та зазначається в договорі про постачання електричної енергії або в договорі про купівлю-продаж електричної енергії.
Так, площадкою вимірювання є забезпечена точкою вимірювання або точками вимірювання електроустановка або сукупність електроустановок, виключно між якими можливі перетікання електричної енергії технологічними електричними мережами власника електроустановок, у які надходить або з яких віддається електрична енергія;
Точка вимірювання - місце встановлення розрахункового засобу обліку в певній точці електричної мережі з метою вимірювання обсягу перетікань електричної енергії та рівня електричної потужності.
Відповідно до п.2.1 Правил роздрібного ринку електричної енергії, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018 року №312 результатом розподілу (передачі) електричної енергії на роздрібному ринку є забезпечення можливості отримання відповідним суб`єктом роздрібного ринку електричної енергії необхідного обсягу електричної енергії та рівня електричної потужності із забезпеченням параметрів якості електропостачання, які відповідають установленим стандартам, та категорії надійності електрозабезпечення відповідно до договору в точках приєднання електроустановок учасників роздрібного ринку.
Відповідно до договорів про надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії, що укладаються зі споживачем та електропостачальником відповідно до цих Правил, оператор системи передачі згідно з Кодексом системи передачі та оператори систем розподілу згідно з Кодексом систем розподілу здійснюють, відповідно, передачу та розподіл електричної енергії на роздрібному ринку в точку розподілу до електроустановки споживача на території діяльності відповідного оператора системи.
Пунктом 2.1.2 Правил роздрібного ринку електричної енергії, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 14.03.2018 року №312, оператор системи зобов`язаний укласти договори про надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії з усіма споживачами, електроустановки яких приєднані до електричних мереж на території діяльності відповідного оператора системи. Не допускається розподіл (передача) електричної енергії до точки розподілу електроустановки споживача за відсутності діючого договору про надання послуг з розподілу (передачі) електричної енергії з таким споживачем.
Згідно постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг  від 01.08.2017 року №985, вирішено видати ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії, зокрема ТОВ "Центр енергетичного моделювання". 
Точкою розподілу електричної енергії - межа балансової належності, на якій відбувається розподіл/передача електричної енергії між електроустановками суміжних учасників ринку.
Судом встановлено, що між сторонами погоджено додаток №1 до договору №21-12/2017 від 21.12.2017 року, копія якого наявна в матеріалах справи, відповідно до якого визначено місце надходження (підстанція) надходження електроенергії: ПС "Електросталь 110/35/6 кВ, ПС "Електросталь 110/35/6 кВ", ПС "Електросталь 110/35/6 кВ", ПС "КураховГРЕС", ПС "КураховГРЕС"; місце встановлення (підстанція) відпуск електроенергії субспоживачам: (назва субспоживача) ПС "Електросталь 110/35/6 кВ", ПС "Електросталь 110/35/6кВ", КТП1 "Линде Газ Украина". 
Згідно договору поставки № Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року ТОВ "Електросталь - Курахове" (покупець) та ТОВ "Електросталь" укладено договір предметом якого згідно п. 1.1  постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товарно - матеріальні цінності, надалі продукція, в кількості, за цінами і в терміни  відповідно до специфікацій за цим договором , які є його невід ємною частиною. Згідно п. 2.1 Поставка продукції здійснюється на умовах EXW склад постачальника (м. Курахове) згідно правилам ІНКОТЕРМС 2010, якщо інші умови поставки не передбачені відповідною специфікацією. Строк дії договору до 31.12.2018 року (п. 7.4) 
Згідно Специфікації №1 до договору поставки № Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року постачальник зобов`язується поставити покупцю наступну продукцію, зокрема, лічильник електроенергії типу А 1805RAL-P4G-DW-4(100-382B,5(10)A, 50ГЦ, клас точності 0,5S).
Відповідно до Акту прийму - передачі ТМЦ від 21.12.2017 року  до договору № Е/17/15-02/50 від 01.12.2017 року ТОВ "Електросталь" передає, а ТОВ "Електросталь - Курахове" приймає ТМЦ, зокрема лічильник електроенергії типу А 1805RAL-P4G-DW-4(100-382B,5(10)A, 50ГЦ, клас точності 0,5S.
Згідно договору оренди № Е/17/02-18/51 від 29.12.2017 року ТОВ "Електросталь" (орендодавець) зобов`язується надати ТОВ "Електросталь - Курахове" в термінове платне користування  виробничі, адміністративно - побутові  будівлі та споруди, які розташовані за адресою: 85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 70, найменування, інвентарні номера, площа, вартість  яких зазначена  у Додатку № 1 є невід`ємною частиною цього Договору (2.5 Договору). Об`єкт оренди вважається переданим в оренду з моменту підписання акту прийому - передачі. Строк дії оренди з 01 січня 2018 року  та складає 35 календарних місяців (п. 3.1 Договору.).
Згідно Акту прийому - передачі від 02.01.2018 року ТОВ "Електросталь - Курахове" прийняло  в термінове платне користування згідно договору оренди № Е/17/02-18/51 від 29.12.2017 року виробничі, адміністративно - побутові будівлі та споруди, які розташовані за адресою: 85612, Донецька область, м. Курахове, Промислова зона, 70.
Відповідно до Додатку № 1 до договору оренди № Е/17/02-18/51 від 29.12.2017 року  складено перелік виробничих та адміністративно - побутових будівель та споруд, які передаються в оренду ТОВ "Електросталь - Курахове". Так, згідно вказано переліку було передано в оренду позивачу комплекс будівель та споруд закритого розподільчого  пристрою головної знижувальної підстанції 110/35/, оціночна вартість 3  784  888,75 грн. та  ОРУ 110КВ, оціночна вартість 5  029  608,99 грн.
Відповідно до договору №21-12/2017 від 21.12.2017 року обов`язок укласти договір з ПАТ "ДТЕК Донецькобленерго", на території здійснення ліцензованої діяльності якого знаходиться споживач, на передачу електричної енергії місцевими (локальними) електромережами покладено на постачальника - ТОВ "Центр енергетичного моделювання", а не позивача.  
З врахуванням обставин, встановлених під час розгляду справи, колегія суддів дійшла висновку, що матеріалами справи підтверджено реальність господарських операції між позивачем та контрагентом ТОВ "Центр енергетичного моделювання". 
За результатами перевірки, відповідачем вказано, що по взаємовідносинам позивача з ТОВ "ВКФ "Теплобуд" відсутні дані щодо пунктів призначення природного газу до позивача. У зв`язку з неможливістю встановлення фактичної адреси постачання природного газу неможливо підтвердити реальність господарської операції за лютий 2018 року 99 983,00 грн. 
Судом встановлено, що відповідно до договору постачання природного газу № 42/17Г від 01.11.2017 року (т.4, а.с. 166-173) ТОВ "ВКФ "Теплобуд", як постачальник, зобов`язується поставити позивачу, як споживачу, природний газ належної якості та в необхідних обсягах у порядку передбаченому договором, а споживач зобов`язується оплачувати вартість прийнятого природного газу в розмірі, строки та в порядку, передбачених цим договором. Газ, що постачається за даним договором використовується споживачем виключно для власних виробничих потреб. Споживач зобов`язується не продавати та не відчужувати будь-яким іншим способом газ прийнятий за цим договором. Споживач є кінцевим споживачем газу (п.1.1 договору).
Обов`язковою умовою для постачання природного газу споживачу є наявність у нього укладеного з оператором ГРМ/ГТС в установленому порядку договору транспортування (розподілу) природного газу, на підставі якого споживач набуває права правомірно відбирати газ із газорозподільної системи (п.1.3 договору). 
Постачальник передає газ споживачу на відповідних (віртуальних/фізичних) точках виходу з ГТС (надалі пункти призначення), при цьому споживач самостійно сплачує вся послуги з транспортування до цих точок виходу відповідно до укладених договорів транспортування (п.1.4 договору). 
Пунктом 1.6 Договору передбачено, що  взаємовідносини  між Споживачем та оператором ГРМ у частині  розподілу газу до пунктів  призначення  регулюються окремим договором на розподіл природного газу, укладеним між Споживачем та оператором ГРМ.
Сторони погодили обсяги постачання природного газу споживачеві у п.2.1 договору помісячно по 300 тис.м3. 
Споживач та постачальник  мають право на коригування протягом розрахункового періоду  підтверджених обсягів природного газу в порядку , встановленому Кодексом газотранспортної системи (п.2.3).
Загальна вартість 1000 куб.м газу встановлюється у гривнях України і визначається сторонами у додаткових угодах до цього договору. Ціна за цим договором є звичайною (п.3.1 Договору). 
Пунктом 2.6 Договору визначено, що за підсумками  розрахункового періоду Споживач до 05 числа місяця, наступного  за розрахунковим, зобов`язаний надати  Постачальнику копію відповідного акту про фактичний  об`єм (обсяг) розподіленого природного газу Споживачу за розрахунковий період, що складений між Оператором ГРМ та Споживачем, відповідно до вимог Кодексу газорозподільних систем. На підставі отриманих  від Споживача даних Постачальник протягом трьох робочих днів готує та надає Споживачу два примірника акту приймання-передачі природного газу за розрахунковий період, підписані уповноваженим  представником Постачальника.
Пунктом 2.7 передбачено, що  підписані Сторонами Акти приймання - передачі газу є підставою для остаточних розрахунків Споживача з Постачальником.
Умови оплати за природний газ, що постачається згідно умов цього договору визначається в додаткових угодах до даного договору (п.3.4 договору). 
Договір набирає чинності з дати його підписання та укладається на строк по 31.12.2018 року включно. Договір вважається продовженим на кожний наступний календарний рік, якщо за місяць до закінчення строку дії договору жодною з їх сторін не буде заявлено про припинення його дії або перегляд його умов (п.10.1 договору). 
15.12.2017 року між ПАТ "Укртрансгаз", як оператором, та позивачем, як замовником, укладено договір № 1712000408 транспортування природного газу (т. 4, а.с. 209-214), відповідно до п.2.1 якого оператор надає замовнику послуги транспортування природного газу на умовах визначених у цьому договорі, а замовник сплачує оператору встановлену в цьому договорі вартість таких послуг. 
Договір набирає чинності з дня його укладання та розповсюджує свою дію на відносини, що склались між сторонами з 01.01.2018 року на строк до 31.12.2018 року. Цей договір вважається продовженим на кожний наступний календарний рік Якщо не менше ніж за місяць до закінчення строку дії договору жодна із сторін не буде заявлено про припинення його дії або перегляд його умов (п.17.1 договору). 
28 грудня 2017 року між сторонами погоджено додаткову угоду №1 до Договору  постачання природного газу №42/17Г від 01.11.2017 року (т.4, а.с. 174). 
Відповідно до п.1 додаткової угоди сторони дійшли згоди, що загальна вартість 1000 куб.м. газу договірного обсягу, що постачається у січні 2018 року встановлюється у гривнях України і складає на момент укладання цієї додаткової угоди без урахування вартості транспортування газу 9  965,00 грн. (ціна 8  304,17 грн. та ПДВ 20% - 1  660,83 грн.) 
Згідно Акту прийому - передачі природнього газу від 28.02.2018 року (т. 4, а.с. 208)  постачальник ТОВ "ВКФ "ТЕПЛОБУД", та споживач ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" по мережах ВАТ по газопостачанню за лютий 2018 року подано, а споживачем прийнято від постачальника ТОВ "ВКФ "ТЕПЛОБУД" 320,875 тис. куб. м природного газу, згідно до умов договору № 42/17Г від 01.11.2017, на суму 3 133 344,37 грн., у тому числі ПДВ 522 224,06 грн.
На підтвердження реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом надано податкові накладні № 3 від 01.02.2018, № 19 від 05.02.2018, № 29 від 06.02.2018, № 41 від 07.02.2018, № 54 від 08.02.2018, № 69 від 09.02.2018, № 84 від 12.02.2018, № 98 від 13.02.2018, № 125 від 15.02.2018, № 153 від 19.02.2018, № 166 від 20.02.2018, № 191 від 22.02.2018, № 204 від 23.02.2018, № 218 від 26.02.2018, № 234 від 27.02.2018, № 267 від 28.02.2018, квитанції № 1 від 15.02.2018, від 20.02.2018, від 27.02.2018, від 28.02.2018, від 05.03.2018 (т. 4, а.с. 176-207).
Як вказано в Акті по взаємовідносинам з контрагентом позивача ТОВ "ВКФ "Теплобуд", що згідно з укладеним договором транспортування природного газу відсутні дані щодо пунктів призначення природного газу до позивача. В зв`язку з неможливістю встановлення фактичної адреси постачання природного газу неможливо підтвердити реальність господарської операції. 
Відповідно до п.3 розділу І Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від  30.09.2015 року № 2496, постачання природного газу споживачу здійснюється на підставі договору постачання природного газу між постачальником та споживачем, який укладається відповідно до вимог цих Правил.
Підставою для постачання природного газу споживачу є: наявність у споживача, об`єкт якого підключений до газорозподільної системи, договору розподілу природного газу, укладеного в установленому порядку між споживачем та Оператором ГРМ, та присвоєння споживачу Оператором ГРМ персонального ЕІС-коду як суб`єкту ринку природного газу; наявність у споживача, об`єкт якого підключений до газотранспортної системи, договору транспортування природного газу, укладеного в установленому порядку між споживачем та Оператором ГТС, та присвоєння споживачу Оператором ГТС персонального ЕІС-коду як суб`єкту ринку природного газу; наявність у споживача укладеного з постачальником договору постачання природного газу та дотримання його умов; наявність підтвердженого обсягу природного газу на відповідний період для потреб споживача; відсутність простроченої заборгованості споживача за поставлений природний газ перед діючим постачальником (за його наявності), що має підтверджуватися письмовою довідкою діючого постачальника або складеним з ним актом звірки взаєморозрахунків (п.1 розділу ІІ Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від  30.09.2015 року № 2496).
Згідно п.3 розділу ІІ Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від  30.09.2015 року № 2496, укладення договору постачання природного газу здійснюється з урахуванням таких вимог: споживач має право укласти договір постачання природного газу з будь-яким постачальником за умови відсутності простроченої заборгованості за поставлений природний газ перед діючим постачальником; договір постачання природного газу не укладається в разі закупівлі природного газу постачальником на власні потреби з власного підтвердженого обсягу природного газу; договір постачання природного газу укладається на весь очікуваний обсяг споживання природного газу, необхідний споживачу, або по його точці комерційного обліку, якій присвоєно окремий ЕІС-код, та на строк, який кратний величині розрахункового періоду, визначеного в договорі постачання природного газу.
ЕІС-код (Energy Identification Code) - персональний код ідентифікації споживача як суб`єкта ринку природного газу або його вузла обліку (за необхідності), присвоєний в установленому порядку Оператором ГРМ (по споживачах, які підключені до газорозподільної системи) або Оператором ГТС (по споживачах, які підключені до газотранспортної системи) (п.5 розділу І Правил постачання природного газу, затверджених Постановою НКРЕКП від  30.09.2015 року № 2496). 
Позивачу присвоєно  ЕІС-код  як суб`єкту ринку природного газу оператором ГРМ - ПАТ "По постачанню та газифікації "Донецькоблгаз". 
Згідно п.42 ст.1 Закону України "Про ринок природного газу" точка виходу - визначена точка у газотранспортній системі, в якій оператор газотранспортної системи доставляє природний газ, що знаходиться у газотранспортній системі, до іншої газотранспортної або газорозподільної системи, газосховища, установки LNG або споживача, приєднаного до газотранспортної системи, або до об`єкта, пов`язаного із видобутком природного газу.
Відповідно до п.2, 3 розділу 2 Кодексу газотранспортної системи, затвердженого Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015   № 2493, у газотранспортній системі виділяються такі точки виходу:
1) точки виходу з фізичним розташуванням (далі - фізичні точки виходу):
точки виходу на міждержавних з`єднаннях;
точки виходу до прямих споживачів;
точки виходу до газорозподільних систем;
точки виходу до газосховищ;
точка виходу до суміжного газовидобувного підприємства;
2) віртуальні точки виходу з невизначеним фізичним розташуванням (далі - віртуальні точки виходу):
точки виходу до газорозподільних систем;
точки виходу до газосховища чи групи газосховищ;
точка виходу до суміжного газовидобувного підприємства;
точки виходу на міждержавних з`єднаннях;
точка виходу для операцій оператора газотранспортної системи, пов`язаних із закупівлею оператором газотранспортної системи природного газу для власних потреб та виробничо-технологічних витрат.
Для кожної газорозподільної зони оператор газотранспортної системи створює одну віртуальну точку виходу до газорозподільної системи, що охоплює всі точки виходу до цієї системи, розташовані на території ліцензованої діяльності оператора газорозподільної системи (п.4 розділу 2 Кодексу газотранспортної системи, затвердженого Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.09.2015 року № 2493).
Згідно ст.12 Закону України "Про постачання природного газ" постачання природного газу здійснюється відповідно до договору, за яким постачальник зобов`язується поставити споживачеві природний газ належної якості та кількості у порядку, передбаченому договором, а споживач зобов`язується оплатити вартість прийнятого природного газу в розмірі, строки та порядку, передбачених договором. Якість та інші фізико-хімічні характеристики природного газу визначаються згідно із встановленими стандартами та нормативно-правовими актами. 
Договір постачання повинен містити такі істотні умови:
1) обов`язок постачальника забезпечити споживача всією необхідною інформацією про загальні умови постачання (у тому числі ціни), права та обов`язки постачальника та споживача, зазначення актів законодавства, якими регулюються відносини між постачальником і споживачем, наявні способи досудового вирішення спорів з таким постачальником шляхом її розміщення на офіційному веб-сайті постачальника;
2) обов`язок постачальника забезпечити споживача інформацією про обсяги та інші показники споживання природного газу таким споживачем на безоплатній основі;
3) обов`язок постачальника повідомити споживачу про намір внесення змін до договору постачання природного газу в частині умов постачання до початку дії таких змін та гарантування права споживача на дострокове розірвання договору постачання, якщо нові умови постачання є для нього неприйнятними;
4) обов`язок постачальника забезпечити споживачу вибір способу оплати з метою уникнення дискримінації;
5) обов`язок постачальника забезпечити споживача прозорими, простими та доступними способами досудового вирішення спорів з таким постачальником;
6) порядок відшкодування та визначення розміру збитків, завданих внаслідок порушення договору постачання.
Відповідно до п.5 розділу ІІ Правил постачання природного газу, затверджених Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від  30.09.2015 року № 2496, договір постачання природного газу повинен містити такі умови, що є істотними та обов`язковими для цього виду договору:
1)  місце і дата укладення договору;
2)  найменування/прізвище, ім`я по батькові постачальника і споживача та їх ЕІС-коди як суб`єктів ринку природного газу;
3)  ЕІС-код точки/точок комерційного обліку споживача, по яких буде здійснюватися постачання природного газу постачальником (за необхідності, якщо по інших точках комерційного обліку постачання газу здійснює інший постачальник);
4)  найменування Оператора ГРМ/ГТС, з яким споживач уклав договір розподілу/транспортування природного газу;
5)  річні, місячні та добові планові об`єми (обсяги) постачання/споживання природного газу за договором, у тому числі в розрізі точок комерційного обліку (за необхідності);
6)  порядок перегляду та коригування договірних планових об`ємів (обсягів) постачання/споживання природного газу, у тому числі протягом розрахункового періоду;
7)  режими постачання та споживання природного газу протягом відповідного періоду;
8)  ціна постачання природного газу за договором;
9)  порядок та строки проведення розрахунків за поставлений природний газ;
10)  порядок звіряння фактичного об`єму (обсягу) спожитого природного газу на певну дату чи протягом відповідного періоду;
11)  відповідальність сторін за невиконання умов договору та підстави її застосування, у тому числі в разі перевищення споживачем підтверджених обсягів природного газу за відповідний період;
12)  перелік випадків, коли постачання природного газу може бути обмежено/припинено споживачу, та порядок обмеження/припинення, а по споживачу, що не є захищеним відповідно до Правил про безпеку постачання природного газу, затверджених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики в нафтогазовій галузі, додаткові вимоги, визначені в зазначених Правилах;
13)  порядок зміни постачальника;
14)  строк дії договору та умови і порядок його припинення чи розірвання;
15)  місцезнаходження/місце проживання, банківські реквізити сторін.
З аналізу наведених норм вбачається відсутність обов`язку визначення в договорі адреси постачання природного газу.
Судом встановлено, що ТОВ "ВКФ "Теплобуд" отримано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання природного газу на території України, згідно постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 11.04.2017 року №495. 
Преамбула Договору від постачання природного газу №42/17Г від 01.11.2017 року містить ЕІС-коди сторін, зокрема ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" EIC код 56X0940A20E3E87R.
Позивачу присвоєно ЕІС-код, як суб`єкту ринку природного газу або його точки комерційного обліку природного газу (за необхідності) оператором ГРМ в установленому порядку, який обліковується оператором газотранспортної системи оператора. Оператор  ГРМ ПАТ "Донецькоблгаз". 
З оператором ГРМ ПАТ "Донецькоблгаз" позивачем укладено типовий договір розподілу природного газу №1218-0301Р, відповідно до п.2.1 якого оператор ГРМ зобов`язується надати споживачу послуги з розподілу природного газу, а споживач зобов`язується прийняти зазначено послуги та сплатити її вартість у розміри, строки та порядок визначення цим договором 
Пунктом 3.1 типового договору відзначено, що санкціонований відбір природного газу з газорозподільної системи здійснюється споживачем за умови наявності у нього укладеного із постачальниками договору постачання природного газу та підтвердженого обсягу, виділеного для потреб споживача його постачальником на відповідний календарний період,  а також відсутність простроченої заборгованості за цим договором. Наявність підтвердженого обсягу природного газу споживача його постачальника доводиться до відома оператора ГРМ у встановленому порядку оператором ГТС, а до відома споживача  його постачальником. 
Відповідно до п.3.2 типового договору за наявності підтверджено обсягу природного газу споживача та відсутності простроченої заборгованості за цим договором, оператор ГРМ забезпечує розподіл природного газу, що належить споживачу, до межі балансової належності його об`єкта з дотриманням належного рівня надійності, безпеки, якості та величина тиску природного газу. Приймання-передачі обсягу газу, належного споживачу, а також перехід експлуатаційної відповідальності за стан газових мереж від оператора ГРМ до споживача, відбувається на межі балансової належності об`єкта споживача.
Типовий договір укладений на невизначений строк (п.12.1 типового договору).
20 грудня 2017 року між позивачем та Мріїнським відділенням Красноармійського управління по газопостачання та газифікації ПАТ "Донецькобленерго" укладено акт розмежування балансової належності та експлуатаційної відповідальності сторін. Відповіно до п.1 акту межу балансової належності визначено т.Б огорожа території ГРП ТОВ "Енергосталь-Курахове". 
Суд зазначає, що ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ - КУРАХОВЕ" не приєднане до газотранспортної системи України, споживає природний газ через газорозподільну систему Публічного акціонерного товариства "По газопостачанню та газифікації "Донецькоблгаз", з яким укладено відповідний договір розподілу природного газу. Тобто, точка виходу з газотранспортної системи України не може бути "фактичною адресою постачання природного газу", 
Крім того, транспортування природного газу здійснюється за типовим договором транспортування природного газу, затвердженим постановою НКРЕКП 2497 від 30.09.2015р., зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 06 листопада 2015 р. за N 1383/27828, яким не передбачено зазначення у договорі фактичної адреси постачання природного газу. Точки з входу/виходу зазначаються у Додатку до договору транспортування природного газу у випадку надання послуг замовленої потужності в точках входу та виходу до/з газотранспортної системи (розподіл потужності). При наданні послуг фізичного транспортування природного газу газотранспортною системою на підставі підтверджених номінацій (транспортування), надання яких передбачено договором №1712000408 від 15.12.2017р. між ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ-КУРАХОВЕ" та ПАТ "УКРТРАНСГАЗ", обсяг послуг визначається підписанням додатка 2 до цього договору, який не передбачає зазначення точок входу/виходу, а тільки зазначення планового обсягу фізичного транспортування природного газу у тис. куб. м загалом, у тому числі за місяцями.
За результатами комплексного дослідження усіх складових господарських операцій між ТОВ "ВКФ "Теплобуд" та позивачем, з врахуванням обставин, встановлених під час розгляду справи колегія суддів дійшла висновку, що матеріалами справи підтверджено реальність господарських операції.  
В оскаржуваному Акті перевірки міститься посилання на Акти перевірки від 26.12.2017 № 899/05-99-12-02/41491822, складений ГУ ДФС у Донецькій області "про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Електросталь-Курахове" з питань достовірності декларування від`ємного значення та бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період жовтень 2017року", від 12.03.2018 № 243/05-99-12-02/41491822, складений ГУ ДФС у Донецькій області "про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Електросталь-Курахове" з питань достовірності декларування від`ємного значення та бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період листопад, грудень 2017 року", від 18.04.2018 № 422/05-99-49-03/41491822, складений ГУ ДФС у Донецькій області "про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Електросталь-Курахове" з питань достовірності декларування від`ємного значення та бюджетного відшкодування податку на додану вартість за період жовтень 2017року".
Суд зазначає, що сам по собі акт перевірки не є підставою для виникнення будь-яких обов`язків у платника податку, а є лише підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення у випадку наявності порушень з боку платника податків.
Рішення контролюючого органу, визначені суми в якому є неузгодженими, не створює наслідків для визначення інших зобов`язань, а рішення, яким воно визначається, не має юридичної сили для посилання на нього при перевірках даного платника податків чи його контрагентів. 
За результатами судового оскарження податкових повідомлень-рішень Головного управління ДФС у Донецькій області, від 15.06.2018 року №0034861530, від 15.06.2018 року №0035201530, № 0022134903 від 23.05.2018 року, № 0022144903 від 23.05.2018 року до Донецького окружного адміністративного суду, рішенням від 21.08.2018р. у справі №0540/5362/18-а визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення від 15.06.2018 року №0034861530 в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період грудень 2018 року на суму 11567081 грн., від 15.06.2018 року №0035201530 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за звітний період грудень 2018 року, на суму 12958888 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 3239722 грн. Вказане рішення Донецького окружного адміністративного суду набрало законної сили 16.11.2018 року. Рішенням від 18 квітня 2019 року у справі № 0540/7959/18-а податкові повідомлення-рішення № 0022134903 від 23.05.2018 року, № 0022144903 від 23.05.2018 року. Вказане рішення набрало законної сили 09.07.2019 року.
Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до  статті 186  цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений  Митним кодексом України.
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України  база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
Судом встановлено і підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачем, в підтвердження реальності господарських операцій та правомірності включення сум до складу податкового кредиту з ПДВ по укладеним договорам позивачем надані відповідні документи бухгалтерського та податкового обліку.
Надані документи підтверджують факт здійснення господарських операцій та правомірність включення сум до складу податкового кредиту з ПДВ.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, ТОВ "ЕЛЕКТРОСТАЛЬ- КУРАХОВЕ" в підтвердження факту виконання господарських операцій по всім контрагентам надано банківські виписки за лютий 2018 року.
Посилання відповідача на певне недотримання податкового законодавства контрагентами позивача є неприйнятними.
Законодавством України, зокрема Податковим кодексом України, на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладений обов`язок здійснювати контроль за дотриманням постачальником вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності, подання звітності, сплати податків до бюджету і в подальшому за можливі дії порушника. Не передбачено ні право, ні зобов`язання будь-якої із сторін правочину здійснювати контроль щодо показників податкової звітності однієї сторони правочину над показниками податкової звітності, що подана іншою стороною правочину. При цьому відповідно до законодавства кожний платник податків несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку, яка стосується кожного окремого платника податків і не може автоматично поширюватися на інших осіб, у тому числі на його контрагентів.
Статтею 61 Конституції України закріплений індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, відповідно до якого до відповідальності повинен бути притягнений правопорушник. Притягнення ж до відповідальності добросовісного платника податків суперечить конституційним нормам та вимогам законодавства.
В рішеннях Європейського суду з прав людини, що прийняті в справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), "Булвес" АД проти Болгарії (2009 рік, заява №3991/03), Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03) наголошено на індивідуальному характері відповідальності особи та відсутності підстав для притягнення платника податків до відповідальності у зв`язку з порушенням податкової дисципліни його контрагентами. Зокрема, зазначено, що платник податку на додану вартість не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо такий платник не знав про такі зловживання і не міг про них знати.
Аналогічна правова позиція щодо індивідуального характеру юридичної відповідальності платника податків міститься, зокрема, в постанові Верховного Суду від 27.03.2018 року в справі №816/809/17.
Як вбачається з акту перевірки, податковим органом взагалі не проводилися жодні перевірки контрагента позивача.  
Відповідно до статті 10 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" від 15 травня 2003 року № 755-ІV, якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою. Якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні. Третя особа не може посилатися на них у спорі у разі, якщо вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними. Якщо відомості, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, не внесені до нього, вони не можуть бути використані у спорі з третьою особою, крім випадків, коли третя особа знала або могла знати ці відомості. Отже, належними та допустимими доказами відсутності платника податків за його місцезнаходженням у даному випадку є відомості, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. На момент здійснення господарських операцій контрагенти позивача знаходилися в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та були зареєстровані як платники податку на додану вартість.    
Відповідно до частин 1 та 2 статті 67 Господарського кодексу України, відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов`язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України. Доказів чи доводів того, що позивачем укладені угоди, які суперечать діючому законодавству, відповідачем не наведено.
Податковий кодекс України не ставить в залежність податковий облік (стан) певного платника від інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету. Питання віднесення певних сум до податкового кредиту поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб. Якщо контрагент якимось чином порушив діюче законодавство або не виконав свого зобов`язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Податковий кодекс України також не зобов`язує платника податків (покупця) перевіряти від яких підприємств та коли отриманий товар, що є предметом договору, платником податків (продавцем). Висновки відповідача ґрунтуються на припущеннях, які не підтверджені належними доказами.
Частиною 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
У Постанові Верховного суду від 07.08.2018 року по справі № 808/760/16 вказано, що відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру. Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.
У Постанові Верховного суду від 15.05.2018 року по справі № 0870/9721/12 також зазначено, що за умови реального здійснення господарської операції, яка призвела до фактичного руху активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків, придбання товарів з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, правильного обчислення податкового кредиту, наявності первинних документів, у тому числі податкових накладних, виданих особою, зареєстрованою платником податку на додану вартість, платник податку на додану вартість має право на податковий кредит.
Висновки про нереальність господарських операцій мають підтверджуватися належними та допустимими доказами і не можуть ґрунтуватися на припущеннях.
Посилання відповідача на певні дефекти в оформленні документів не позбавляють можливості ідентифікувати господарську операцію, обсяг товару, його вартість, тощо, і не повинні розглядатися як підстави для позбавлення платника податків права на формування податкового кредиту у разі реального здійснених господарських операцій.
Зазначений висновок узгоджується з правовим висновком Верховного Суду  викладеним у постановах від 06.02.2018 по справі № 821/589/17, від 13.11.2018 по справі № 822/6312/15.
Відповідно до положень  статті 9 КАС України  розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.ч. 1 та 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідачем в Акті не наведено факти, які б безспірно підтверджували недобросовісність саме позивача, як платника податків, та/або свідчили про його обізнаність щодо протиправного характеру діяльності своїх контрагентів.
Судом встановлено, що спірні господарські операції були належним чином відображені позивачем у податковому обліку. Жодних свідчень того, що їх виконання спричинило заниження чи приховування об`єктів оподаткування у відповідних господарських операціях з боку їх учасників, судом не встановлено.
Вказане свідчить про необґрунтованість висновків Акту.
Отже, контролюючий орган дійшов помилкового висновку про те, що господарські операції по договорам, що укладені між позивачем та контрагентами, не мали реального характеру, і про порушення позивачем податкового законодавства в частині декларування податку на додану вартість.
Вказане призвело до помилкового винесення податкових повідомлень-рішень.
З огляду на наведене прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення не можна вважати законними і обґрунтованими, у зв`язку з чим вони підлягають визнанню протиправними і скасуванню.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
                                                                    ПОСТАНОВИВ  :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 06 вересня 2019 року у справі № 0540/8686/18-а - залишити без задоволення. 
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 06 вересня 2019 року у справі № 0540/8686/18-а - залишити без змін.  
Повне судове рішення складено 02 березня 2020 року. 
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий          суддя                                                                                 А.А. Блохін

Судді                                                                                                               Т.Г. Гаврищук

                                                                                                              І.В. Геращенко