ПОСТАНОВА
Іменем України

05 вересня 2019 року 
Київ
справа № 802/962/13-а
адміністративне провадження № К/9901/35813/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: судді-доповідача - Юрченко В.П., суддів - Васильєвої І.А., Пасічник С.С., розглянувши у попередньому судовому засіданні  касаційну скаргу Калинівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області на постанову  Вінницького окружного адміністративного суду від 6 квітня 2017 року (суддя Воробйова І.А.)  та ухвалу  Вінницького апеляційного адміністративного суду від 29 червня 2017 року (колегія у складі суддів: Сторчака В.Ю., Ватаманюка Р.В., Мельник-Томенко Ж.М.)  у справі № 802/962/13-а за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Колумбіні» до Калинівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Колумбіні» (надалі позивач, Товариство) звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду  із позовом до Козятинської об`єднаної державної податкової інспекції (після заміни відповідача Калинівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області) (надалі відповідач, податковий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення яким нараховано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, порушення регулювання обліку готівки. 
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що відповідачем безпідставно зазначено, що  на АЗС № 29    ТОВ «Колумбіні» товари не обліковані в установленому законодавством порядку, чим порушено вимоги Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», оскільки такий (облік) ведеться, про що свідчать відповідні журнали руху/обліку нафтопродуктів. Окрім того, твердження відповідача, що паспорти якості на бензин не відповідають Інструкції №281/171/578, не відповідають дійсності,    оскільки оформлені відповідно до вимог чинного законодавства та містять всі необхідні реквізити. 
Постановою  Вінницького окружного адміністративного суду від 6 квітня 2017 року, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 29 червня 2017 року, позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000222308 від 30 листопада 2012 року. 
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, виходив з того, що мотивація та докази, на які посилається позивач,    дають суду  підстави для постановлення висновків, які б спростовували доводи відповідача, а встановлені у справі обставини підтверджують позицію позивача,    покладену в основу позовних вимог. 
Не погодившись з рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову. Доводи касаційної дослівно повторюють доводи апеляційної скарги.
          Відзив на касаційну скаргу не надходив, що не перешкоджає її розгляду по суті.
Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з таких підстав.
Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що 5 листопада 2012 року працівниками податкового органу проведено фактичну перевірку АЗС №29, яка належить ТОВ «Колумбіні»,    за результатами якої складено акт від 19 грудня 2012 року,    у якому     зафіксовано порушення позивачем пункту 12    статті 3 та статті 6 Закону України  «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Перевіркою встановлено, що на підставі пункту 20.1.5 статті 20 Податкового кодексу України проведено інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, коштів на АЗС, в тому числі здійснено зняття залишків товарно-матеріальних цінностей та супутніх товарів, що зафіксовано в акті інвентаризації від 6 листопада 2012 року, згідно якого встановлені залишки паливно-мастильних матеріалів: бензин автомобільний А-95 ДСТУ 4063-2001 - 6 912 л по ціні 10,90 грн; бензин автомобільний А-92 ДСТУ 4063-2001 - 15 810 л по ціні 10,60 грн; бензин автомобільний А -95 (Євро) ДСТУ    4839-2007 - 7 953 л    по ціні 11,10 грн; паливо дизельне підвищеної якості (ДП Євро) ДСТУ 4840:2007 - 15 687    л по ціні 9,8 грн. 
На зазначені товари представлені журнал обліку надходження нафтопродуктів АЗС №29 Товариства, товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) № 7768; сертифікати відповідності та паспорти №379, №368, 182 видані ПАТ ТНФПНК «Укртатнафта»; сертифікат відповідності та паспорт №2/36160ДС/1012 виданий ТОВ «Інспекторат Україна».
При цьому в акті зазначено, що  на представлених паспортах якості відсутні печатки лабораторії, а тому в.о. начальника податкового органу на підставі статті 84 Податкового кодексу України 6 листопада 2012 року прийнято рішення за № 45895/22 (із змінами та доповненнями) про проведення експертизи вищезазначених бензину та пального, за результатами якої згідно листа Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи Державної митної служби України від 15 листопада 2012 року №19/1-123/8413 вказано, що надані на дослідження проби не відповідають ДСТУ 4063-2001 «Бензини автомобільні Технічні умови», а саме: «АЗС №29, проба №2 ТОВ «Колумбіні», с.Якушенці, А - 95, резервуар №3 (ПРК-01-03)    за показниками «концентрація фактичних смол», «фракційний склад (залишок та втрати)», «сумарний вміст ароматичних вуглеводів».
За таких обставин, податковий орган дійшов висновку, що Товариством не обліковано у встановленому законодавством порядку за місцем їх реалізації та зберігання нафтопродукти, 6 912 л по ціні 10,90 грн (вартістю 75  340,80 грн), які станом на 6 листопада 2012 року знаходились у резервуарі № 3 без відповідних приходних документів, а також, що не встановлено власника  даних ТМЦ.
На підставі висновку акта перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №0000222308 від 30 листопада 2012 року,    яким застосовано штраф у розмірі 150 681,6 грн.
Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку, Міністерства палива та енергетики, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20 травня 2008 року № 281/171/578/155.
Відповідно до пункту 14.1 зазначеної Інструкції, під час приймання, зберігання та відпуску нафти і нафтопродуктів керівник підприємства та головний бухгалтер здійснюють контроль за дотриманням матеріально відповідальними особами вимог цієї Інструкції та забезпечують: своєчасне оформлення документів руху нафти та нафтопродуктів; збереження їх кількості і якості; відображення їх руху за бухгалтерським обліком; своєчасне вжиття заходів щодо попередження псування, втрат, нестач та розкрадання нафти та нафтопродуктів, а також створення необхідних умов для їх зберігання. 
Відповідно до пунктів 13.1, 13.2 Інструкції інвентаризація нафти та нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях (крім бюджетних) здійснюється відповідно до Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року № 69, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 26 серпня 1994 року за № 202/412.
Інвентаризації підлягають нафта (газовий конденсат) і нафтопродукти, що містяться у резервуарах і технологічних трубопроводах НПЗ, наявних на підприємстві транспортних засобах та тарі незалежно від права власності, а також готівка на АЗС. Інвентаризації підлягають також нафта і нафтопродукти, які згідно з договорами зберігаються на терміналах інших суб`єктів господарювання.
Інвентаризація нафти та нафтопродуктів на підприємствах проводиться не рідше одного разу на місяць.
Згідно з пунктами 13.3, 13.5 частини 13 Інструкції основною метою інвентаризації є: виявлення фактичної наявності нафти та нафтопродуктів за марками і видами, а також суми готівки на АЗС; зіставлення фактичної наявності нафти та нафтопродуктів за марками і видами з даними бухгалтерського обліку; виявлення нестандартних нафтопродуктів; перевірка дотримання умов та порядку зберігання нафти та нафтопродуктів, а також готівки на АЗС.
Оформлюють акт інвентаризації нафти та нафтопродуктів на підприємствах за формою №  24-НП,    на АЗС- акт інвентаризації на АЗС за формою № 25-НП (додаток 22). 
Судами попередніх інстанцій встановлено та не поставлено під сумнів доводами касаційної скарги, що Товариством проведено інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей, коштів на АЗС, в тому числі здійснено зняття залишків товарно-матеріальних цінностей (палива та супутніх товарів), яку зафіксовано актом від 6 листопада 2012 року, оформленим за формою № 25-НП. 
За результатами проведеної інвентаризації підтверджена відповідність залишків бензину автомобільного А-95, бензину автомобільного А-92, ДП, палива дизельного підвищеної якості (ДП Євро), даним товарного обліку на АЗС №29 Товариства.
Також в даному акті зазначено, що до вказаних товарів представлені наступні документи: - журнал обліку надходження нафтопродуктів АЗС №29 Товариства; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів (нафти) №7768; сертифікати відповідності та паспорти №379, №368, 182 видані ПАТ ТНФПНК «Укртатнафта»; сертифікат відповідності та паспорт №2/36160ДС/1012 виданий ТОВ «Інспекторат Україна». 
Судами попередніх інстанцій встановлено, що в акті перевірки відсутні будь-які зауваження щодо ненадання позивачем посадовим особам податкового органу будь-яких відомостей, які відображають облік нафтопродуктів на АЗС № 29.
Стосовно доводів податкового органу, щодо відсутності в представлених позивачем паспортах якості нафтопродуктів печатки лабораторії, що є порушенням Інструкції, Суд  погоджується доводом судів першої та апеляційної інстанції про те, що пунктом 10.24 Інструкції,    встановлено заборону, саме на прийняття нафтопродуктів на АЗС у разі  відсутності паспорта якості на нафтопродуктів або неналежного його оформлення (відсутність номера, марки та виду, заповнення не за всіма показниками якості). Разом з тим, до позивача застосовано фінансову санкції, як до суб`єкта  господарювання,    що здійснює реалізацію  товарів,    які не  обліковані у встановленому порядку, а не за прийняття нафтопродуктів на АЗС.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що у паспорті якості на нафтопродукти №368 від 7 жовтня 2012 року наявні всі необхідні реквізити, а саме: номер,    марка,    вид та всі показники якості (арк. с. 16).
Рішенням Господарського суду Вінницької області від 4 грудня 2014 року по справі № 902/100/13-г за позовом ТОВ «Колумбіні» до Вінницької ОДПІ про визнання права власності на нафтопродукти та витребування майна з чужого незаконного володіння провадження, яким припинено провадження у справі у зв`язку із відсутністю предмету спору.
З вказаного судового рішення встановлено, що 12 серпня 2014 року уповноваженим представником Вінницької ОДПІ передано представнику ТОВ «Колумбіні» паливно-мастильні матеріали, які вилучені 27 вересня 2012 року, 11 жовтня 2012 року та 19 листопада 2012 року в рамках застосування адміністративного арешту майна, а саме: бензин автомобільний А-95 в кількості 24 962 л,    бензин автомобільний А-92 в кількості 12 842 л та дизельне пальне в кількості 6 050 л.    
В силу частини першої статті 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
З урахуванням зазначеного, Суд погоджується з висновком судів першої та апеляційної інстанції, висновки податкового органу про те, що власник паливно-мастильних матеріалів відсутній є необґрунтованими та безпідставними.
Податковий орган в касаційній скарзі жодним чином не спростовує такий висновок.
Доводи касаційної скарги податкового органу зводяться виключно до повторення доводів апеляційної скарги, яким надано оцінку судом апеляційної інстанції, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, податковим органом не зазначено. 
Згідно з ч. 1  ст. 350 КАС України  суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.
Керуючись ст. ст.  341,  345,  349,  350 Кодексу адміністративного судочинства України,

ПОСТАНОВИВ:

1. Касаційну скаргу Калинівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Вінницькій області залишити без задоволення.
2. Постанову  Вінницького окружного адміністративного суду від 6 квітня 2017 року та ухвалу  Вінницького апеляційного адміністративного суду від 29 червня 2017 року у справі № 802/962/13-а  залишити без змін.
3. Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.П. Юрченко
І.А. Васильєва 
 С.С. Пасічник ,
Судді Верховного Суду