ПОСТАНОВА
Іменем України

12 листопада 2019 року 
Київ
справа №820/2074/17
адміністративне провадження №К/9901/41741/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я., 
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф., 

розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.06.2017 (суддя Волошин Д.А.) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 12.10.2017 (головуючий суддя Тацій Л.В., судді: Подобайло З.Г., Григоров А.М.) у справі №820/2074/17 за позовом  фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про  визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

ІСТОРІЯ СПРАВИ

Короткий зміст позовних вимог

1. У травні 2017 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду з позовом до Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області (далі - відповідач, контролюючий орган), в якому просить скасувати рішення відповідача від 31.03.2017 про анулювання в реєстрі свідоцтва платника єдиного податку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 з 01.04.2017, яке викладене у повідомленні (вих. №2097/10/20-23-13-02-14 від 31.03.2017); зобов`язати Харківську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області поновити реєстрацію платника єдиного податку в реєстрі платників єдиного податку. 

2. Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю прийняття відповідачем рішення від 31.03.2017 про анулювання в реєстрі свідоцтва платника єдиного податку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 з 01.04.2017, яке викладене у повідомленні (вих. №2097/10/20-23-13-02-14 від 31.03.2017), з огляду на те, що позивач своєчасно і в повному обсязі сплатив єдиний податок, заборгованість по сплаті такого податку у останнього такаож відсутня. На думку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , висновки контролюючого органу про порушення позивачем податкового законодавства не відповідають дійсності та фактичним обставинам справи, що свідчить по наявність підстав для задоволення позову.

Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій 

3. Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 22.06.2017, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 12.10.2017, позовні вимоги задоволено. Скасовано рішення Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області про анулювання в реєстрі свідоцтва платника єдиного податку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 з 01.04.2017, яке оформлено листом (вих. №2097/10/20-23-13-02-14 від 31.03.2017). Постановлено зобов`язати Харківську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Харківській області поновити реєстрацію платника єдиного податку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 в реєстрі платників єдиного податку. Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

4. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновком якого погодився і апеляційний адміністративний суд, дійшли висновку про безпідставність прийняття оспорюваного рішення щодо позивача з підстав, передбачених абзацом 8 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України, оскільки всі суми з єдиного податку визначені позивачем у деклараціях були своєчасно та у повному обсязі перераховані до державного бюджету, заборгованість зі сплати податку на доходи фізичних осіб не існувала. Також, суди зазначили, що спірне рішення прийняте відповідачем в супереч порядку та не в спосіб вимогам спеціального законодавства, оскільки жодної перевірки позивача контролюючий орган не проводив, акт про порушення вимог чинного законодавства, на підставі якого прийнято рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку, не складав, а тому законні підстави для прийняття рішення про анулювання в реєстрі свідоцтва платника єдиного податку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 з 01.04.2017 відсутні.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Харківська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Харківській області звернулася до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.06.2017 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 12.10.2017 у справі №820/2074/17, прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

6. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ

7. Судами попередніх інстанцій встановлено та підтверджується наявними в матеріалах справи доказами, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набув правового статусу суб`єкта господарювання - фізичної особи-підприємця, включений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Зокрема, ОСОБА_1 19.09.2007 зареєстрований як фізична особа-підприємець, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серії В01 №061788, перебуває на податковому обліку в Харківській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Харківській області.

Згідно з свідоцтва платника єдиного податку серії НОМЕР_1 , позивач з 01.01.2012 поперебуває на спрощеній системі оподаткування, платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5% від доходу.

Окрім того, ОСОБА_1 знаходиться на обліку в органах ДФС як самозайнята особа, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податку №4840 від 14.04.2005 та є платником податку на доходи фізичних осіб.

Листом вих. №2097/10/20-23-13-02-14 від 31.03.2017 Харківська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Харківській області повідомила фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 про наявність заборгованості зі сплати податку на доходи фізичних осіб в сумі 2396,30грн, у зв`язку із чим з 01.04.2017 йому анульовано в реєстрі свідоцтво платника єдиного податку. 

Фактичною підставою для прийняття рішення від 31.03.2017 про анулювання в реєстрі свідоцтва платника єдиного податку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 з 01.04.2017, яке викладене у повідомленні вих. №2097/10/20-23-13-02-14 від 31.03.2017 слугували висновки контролюючого органу про те, що відповідно до інтегрованої картки платника податків з податку на доходи фізичних осіб станом на 31.07.2016 у позивача - ОСОБА_1 виник податковий борг у розмірі 2396,29грн (з урахуванням пені в розмірі 41,30грн), що свідчить про порушення абзацу 8 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України.

Вказана сума податкового боргу виникла на підставі поданої позивачем декларації про майновий стан і доходи за 2015 рік №1600009608 від 09.04.2016. Заборгованість по вказаній декларації погашена позивачем 12.04.2017.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

8. У касаційній скарзі Харківська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Харківській області посилається на необґрунтованість спірних судових рішень, необ`єктивний аналіз судами обставин справи, а також на невірну оцінку поданим доказам, що у своїй сукупності призвело до порушень норм матеріального та процесуального права при прийнятті рішень. Зокрема, відповідач зауважив, що у зв`язку з наявністю у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 протягом двох послідових кварталів податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб в сумі 2396,00грн, до нього правомірно застосовано вимоги статей 298, 299 Податкового кодексу України та прийнято рішення  про анулювання реєстрації платником єдиного податку. Відповідач вважає, що сам факт наявності у позивача податкового боргу (незважаючи з якого саме податку він виник) є підставою для анулювання свідоцтва платника єдиного податку. Податковий орган переконаний, що оскільки борг у позивача виник у зв`язку з декларуванням податку на доходи фізичних осіб відповідно до декларації про майновий стан за 2015 рік, дії відповідача по анулюванню свідоцтва платника єдиного податку з 01.04.2017, у зв`язку з наявністю станом на 01.10.2016 та на 01.04.2017 (на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів) податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2396,29грн є правомірним.  Також, на думку відповідача, не проведення перевірки платника податків з подальшим складанням акта про порушення норм чинного законодавства, не може свідчити про протиправність дій контролюючого органу при прийнятті рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку. 

9. В свою чергу фізична особа-підприємець ОСОБА_1 не скористався своїм правом та не подав заперечення на касаційну скаргу відповідача, що не перешкоджає її розгляду. 

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

10. Податковий  кодекс України (у редакції, чинній на момент здійснення спірних правовідносин):

10.1. Підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14.

Податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений вказаним Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

10.2. Пункт 31.1 статті 31.

Строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

10.3. Пункт 38.1 статті 38. 
Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

10.4. Пункт 54.1 статті 54.

Крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

10.5. Пункт 291.2 статті 291.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 вказаного Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених вказаною главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

10.6. Пункт 292.1 статті 292.

Доходом платника єдиного податку є: 1) для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності; 

10.7. Пункт 299.10 статті 299.
Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 вказаного Кодексу.

10.8. Абзац 8 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298. 

У разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів платник єдиного податку зобов`язаний в останній день другого із двох послідовних кварталів перейти на сплату інших податків і зборів, визначених вказаним Кодексом.

10.9. Пункт 299.11 статті 299. 

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої-третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої-третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

10.10. Пункт 300.1 статті 300. 

Платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до вказаного Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

11. Податковим кодексом України передбачено, що однією з підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку є факт існування у такого платника податку податкового боргу.

12. Підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку є встановлення контролюючим органом за наслідками перевірки факту наявності у платника податків податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів. 

Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції

13. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина перша статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України).

14. Доводи касаційної скарги не містять інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені (наведені) у запереченні на позовну заяву та апеляційній скарзі, та з урахуванням яких суди попередніх інстанцій вже надавали оцінку встановленим обставинам справи.

15. Судами попередніх інстанцій встановлено, що жодної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 контролюючим органом проведено не було та, відповідно не було складено акта про порушення вимог чинного законодавства, на підставі якого прийнято рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку. 

Спірне рішення від 31.03.2017 про анулювання в реєстрі свідоцтва платника єдиного податку фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 з 01.04.2017, яке викладене у повідомленні вих. №2097/10/20-23-13-02-14 від 31.03.2017 було прийняте контролюючим органом на підставі картки особового рахунку платника податку, а не на підставі акта перевірки, як встановлено пунктом 299.11 статті 299 Податкового кодексу України. 

Таким чином, суд касаційної інстанції погоджується з висновком судів попередніх інстанцій, що спірне рішення прийняте всупереч поряду та без дотримання вимог спеціального законодавства, що свідчить про відсутність законних підстав для його прийняття. Доказів на підтвердження зворотного відповідачем надано не було.

16. Як встановлено судами, підставою для прийняття відповідачем оскаржуваного рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, стало відображення податкового боргу у картці особового рахунку позивача станом на 31.07.2016.

Втім, знаходячись на єдиному податку, позивачем, як фізичною особою-підприємцем своєчасно та у повному обсязі було сплачено податкові зобов`язання з єдиного податку, що підтверджується наявними у матеріалах справи копіями квитанцій від 21.04.2015, від 06.07.2015, від 09.10.2015, 18.01.2016,  від 05.04.2016, від 08.07.2016, від 05.10.2016, від 19.01.2017, від 12.04.2017. Вказане сторонами не заперечувалося.

Долучена позивачем до матеріалів справи картка особового рахунку по єдиному податку також не містить інформації про наявність податкового боргу з зазначеного податку протягом двох послідовних кварталів.

17. Таким чином, судами попередніх інстанцій в повній мірі встановлено фактичні обставини справи, детально досліджено докази наявні в матеріалах адміністративної справи, надано об`єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів наведених контролюючим органом у запереченні на позовну заяву та апеляційній скарзі, у зв`язку з чим, відсутні підстави вважати, що обставини справи встановлено не повно чи неправильно. Наведені податковим органом доводи в касаційній скарзі не спростовують правильних по суті висновків судів попередніх інстанцій.

Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

18. Суди першої та апеляційної інстанцій, дійшли обґрунтованих висновків, що у відповідача, без проведення перевірки, складання акта про порушення платником єдиного податку вимог чинного законодавства, та за наявності задекларованого фізичною особою, не суб`єктом господарювання, податкового зобов`язання з податку на прибуток фізичної особи, не було законних підстав для прийняття оскаржуваного рішення щодо фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 передбачених абзацом 8 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України.

19. Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд, враховуючи норми Податкового кодексу України дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваних судових рішень, суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.06.2017 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 12.10.2017 у справі №820/2074/17  слід залишити без задоволення.

20. Відповідно до пункту 1 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

21. Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій (частина перша ст. 350 Кодексу адміністративного судочинства України).

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Касаційну скаргу Харківської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Харківській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.06.2017 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 12.10.2017 у справі №820/2074/17 - залишити без змін. 

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................
І.Я. Олендер
І.А. Гончарова 
Р.Ф. Ханова
Судді Верховного Суду