ПОСТАНОВА
Іменем України

05 листопада 2019 року 
Київ
справа №826/10948/14
адміністративне провадження №К/9901/5585/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М., 
розглянувши в судовому засіданні без повідомлення сторін касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві  на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.05.2015 (суддя - Літвінова А.В.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 14.07.2015 (головуючий суддя - Романчук О.М., судді: Глущенко Я.Б., Шелест С.Б.) у справі № 826/10948/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві про  визнання протиправним дій, скасування податкової вимоги зобов`язання вчинити, -

встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» (далі - ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг») звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом, в якому просило суд:

визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів у м. Києві (далі - ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві) з винесення податкової вимоги від 02.05.2014 №6930-25 із визначенням суми боргу ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» у розмірі 107541,00 грн.;

визнати протиправною та скасувати податкову вимогу ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві від 02.05.2014 №6930-25;

зобов`язати ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вчинити дії щодо зарахування ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» наявної суми переплати по авансовим внескам з податку на прибуток у сумі 113202,00 грн. на р/р НОМЕР_1 (податок на прибуток приватних підприємств) з призначенням платежу: «*;101;36593523; податок на прибуток за 2013р.» по коду бюджетної класифікації - 11021000 та здійснити відповідне коригування даних у картці особового рахунку товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг»;

зобов`язати ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вчинити дії щодо зарахування товариству з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» наявної суми переплати в сумі 122256,00 грн. по сплаченим у січні - лютому 2014 року авансовим внескам з податку на прибуток (по коду бюджетної класифікації - 11024000) у рахунок погашення авансового внеску за березень 2014 року - сума 107541,00грн. та часткового погашення авансового внеску за квітень 2014 року - сума 14 715,00 грн. (по коду бюджетної класифікації - 11024000) за грошовими зобов`язаннями з яких сформовано податковий борг на підставі податкової вимоги від 02.05.2014 № 6930-25, та здійснити відповідне коригування даних у картці особового рахунку  ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг».

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.05.2015, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 14.07.2015, позовні вимоги задоволено частково. Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у                          м. Києві від 02.05.2014 №6930-25. Зобов`язано ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вчинити дії щодо зарахування товариству з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» наявної суми переплати по авансовим внескам з податку на прибуток у сумі 113202,00 грн. в рахунок сплати податку на прибуток за 2013 рік. Зобов`язано ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві вчинити дії щодо зарахування товариству з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» наявної суми переплати в сумі 122256,00 грн. по сплаченим у січні - лютому 2014 року авансовим внескам з податку на прибуток у рахунок погашення авансового внеску за березень 2014 року - сума 107541,00 грн. та часткового погашення авансового внеску за квітень 2014 року - сума 14715,00 грн. В іншій частині позовних вимог відмовити.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві оскаржила їх у касаційному порядку.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.05.2015, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 14.07.2015 та прийняти у справі нове рішення про відмову у задоволенні позову повністю.

У поданій касаційній скарзі ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м. Києві відображено зміст положень статей 20, 57, 59, 60 Податкового кодексу України та зазначено, що судом апеляційної інстанції не встановлено всі обставини справи, не надана належна оцінка зазначеним нормам законодавства, у зв`язку з чим оскаржувана ухвала суду апеляційної інстанції підлягає скасуванню.

В письмових запереченнях на касаційну скаргу ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.

Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.

Як встановлено попередніми судовими інстанціями, ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» 28.03.2014 звернулось листом (заявою) №01-10/280314-1 до ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві про здійснення:

перерахування переплати по авансовим внескам з податку на прибуток у сумі 113202,00 грн. на р/р НОМЕР_1 (податок на прибуток приватних підприємств) з призначенням платежу: «*;101;36593523; податок на прибуток за 2013 рік» по коду бюджетної класифікації - 11021000;

зарахування переплати у сумі 122256,00 грн. по сплаченим у січні-лютому 2014 року авансовим внескам з податку на прибуток (по бюджетної класифікації - 11024000) у рахунок погашення авансового внеску за березень 2014 року - сума 107541,00 грн. та часткового погашення авансованого внеску за квітень 2014 року - сума 14715,00 грн. (по бюджетної класифікації - 11024000).

Враховуючи, що станом на 13.05.2014 відповідач не надав відповіді на лист (заяву) від 28.03.2014 №01-10/280314-1, позивач 13.05.2014 направив на адресу відповідача скаргу на бездіяльність ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві, в якій повторно виклав прохання про перерахування переплати по авансовим внескам в рахунок сплати податкових зобов`язань.

ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві листом від 15.05.2014 №4007/10/26-59-20-04-28 надало відповідь на лист позивача від 28.03.2014 №01-10/280314-1, в якому було відмовлено в перерахуванні коштів, мотивуючи тим, що відсутні кошти в інтегрованій картці з податку на прибуток, а тому необхідно провести звірку стану розрахунків з бюджетом по авансовим внескам з податку на прибуток.

ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» 21.05.2014 звернулось зі скаргою №01-10/210514-1 на незаконну відмову ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві зробити перерахування переплати по авансовим внескам з податку на прибуток у сумі 113202,00 грн. та зарахування переплати у сумі 122256,00 грн. по сплаченому у січні - лютому 2014 року авансовим внескам з податку на прибуток у зв`язку із необхідністю проведення звірки стану розрахунків з бюджетом по авансованим внескам з податку на прибуток, а також повторно заявлено прохання на перерахування коштів.

ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві сформовано податкову вимогу від 02.05.2014 №6930-25 на суму 107541,00 грн.

Відповідно до підпункту 17.1.10 пункту 17.1 статті 17 Податкового кодексу України платник податку має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку встановленому Податкового кодексу України. 

Згідно з пунктом 87.1 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг) майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Податковим законодавством передбачені джерела погашення податкових зобов`язань платників податків, у тому числі за рахунок надміру сплачених податків по інших платежах. Таке право, надане законом платнику податку, є вираженням його волі, спрямованої на погашення грошових зобов`язань. Відповідно до підпункту 87.1 статті 87 Податкового кодексу України платнику податків достатньо для зарахування переплати з певного платежу в погашення грошового зобов`язання або погашення податкового боргу подати заяву довільної форми з обов`язковим зазначенням напряму здійснення такого платежу.

Судами також встановлено, що ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» з ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві провело звірку стану розрахунків з бюджетом по авансовим внескам позивача з податку на прибуток та з податку на прибуток, про що складено акти звірки від 08.07.2014 №8915-20 та від 08.07.2014 №8917-20 даних контролюючого органу і ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» за період з 01.01.2014 по 31.05.2014, згідно яких у позивача наявна переплата з авансованих внесків з податку на прибуток у сумі 123017,32 грн. та переплата з податку на прибуток у сумі 113202,00 грн.

Разом з тим податковий орган заперечував факт переплати з авансованих внесків з податку на прибуток у сумі 123 017,32 грн. та переплати з податку на прибуток у сумі 113 202,00 грн., посилаючись на дані картки особового рахунку, з яких, нібито, вбачається борг з податку на прибуток у розмірі 107541,00 грн.

Судом першої інстанції було встановлено наявність розбіжностей в даних обліку позивача та даних обліку, відображених в картці особового рахунку платника податків, наданих ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Для з`ясування обставин, які мають значення для справи та які потребують спеціальних знань, ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 16.09.2014 призначено судово-економічну (бухгалтерську) експертизу в адміністративній справі 3826/10948/14 з наступних питань:

чи була наявна у товариства з обмеженою відповідальністю «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» станом на березень 2014 року переплата по авансовим внескам з податку на прибуток за 2014 рік сплачених у січні-лютому 2014 року у розмірі 235458 грн.?

чи підтверджується документально встановлена в податковій вимозі державної податкової інспекції у Шевченківському районі головного управління ДФС у місті Києві від 02.05.2014 №6930-25 сума заборгованості у розмірі 107541 грн.?

Згідно висновку експерту Київського науково-дослідного інституту судових експертиз від 27.02.2014 №14905/15-45:
по першому питанню - за умови, якщо буде визнано суму авансових внесків за січень та лютий 2014 року не узгодженою сумою грошових зобов`язань станом на березень 2014 року, то у ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» мала місце переплата по авансових внесках з податку на прибуток за 2014 рік, сплачених у січні-лютому 2014 року, у розмірі 235458,00 грн.;

по другому питанню - за умови, якщо буде визнано суму авансових внесків за січень та лютий 2014 року неузгодженою сумою грошових зобов`язань станом на березень 2014 року, встановлена в податковій вимозі державної податкової інспекції у Шевченківському районі головного управління ДФС у місті Києві від 02.05.2014 №6930-25 сума заборгованості у розмірі 107 541,00 грн., не підтверджується.

13.05.2015 в судовому засіданні в суді першої інстанції  експертом в порядку статті 82 Кодексу адміністративного судочинства України надані суду усні пояснення до свого висновку від 27.02.2014 №14905/15-45, згідно яких по матеріалам адміністративної справи №826/10948/14 у ТОВ «Фінансова компанія «Центр факторингових послуг» була переплата по авансових внесках з податку на прибуток за 2014 рік, сплачених у січні-лютому 2014 року, у розмірі 235    458,00 грн. та відсутня визначена в податковій вимозі від 02.05.2014 №6930-25 заборгованість з авансових внесків.

У відповідності до листа Головного управління ДФС у місті Києві від 11.06.2014 №5153/10/26-15-20-02-15, авансові внески з податку на прибуток за січень та лютий 2014 року нараховуються в картці особового рахунку платника податку у розмірі 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) період 2012 рік, тобто у розмірі 117729,00 грн. та будуть враховані у зменшення нарахованої суми податку в податковій декларації з податку на прибуток за 2014 рік.

Отже, враховуючи встановлені обставини та висновок експерта Київського науково-дослідного інституту судових експертиз від 27.02.2014 №14905/15-45, у позивача станом на березень 2014 року обліковувалась переплата по авансових внесках з податку на прибуток за 2014 рік, сплачених у січні-лютому 2014 року, у розмірі 235458,00 грн., доводи контролюючого органу щодо наявності заборгованості з авансових внесків не підтвердились.

За таких обставин, Верховний Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій про часткове задоволення позовних вимог. 

В частині відмови в задоволенні позовних вимог рішення судів попередніх інстанцій особами, які беруть участь у справі, не оскаржуються, а тому відсутні підстави для надання правового аналізу відповідним висновкам судів у рамках даного касаційного провадження.

З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, судами першої та апеляційної інстанцій виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими в судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі, не вбачається.

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.05.2015 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 14.07.2015 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк
Л.І. Бившева 
 Т.М. Шипуліна ,
Судді Верховного Суду