ПОСТАНОВА
Іменем України

24 травня 2019 року 
Київ
справа №826/3847/16
адміністративне провадження №К/9901/39295/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду: 
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А.,  Ханової  Р.Ф., 
розглянувши у попередньому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Джей-Спорт» на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.05.2017 (суддя - Огурцов О.П.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2017 (судді: Літвіна Н.М.(головуючий), Ганечко О.М., Коротких А.Ю.) у справі №826/3847/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Джей-Спорт» до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, визнання податкової декларації прийнятою, зобов`язання вчинити дії, 
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Джей-Спорт» (далі - позивач,                  ТОВ «Джей-Спорт»)  звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м.Києві (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.11.2015 №0014641502, визнання податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік такою, що прийнята, зобов`язання вчинити дії.
2. В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що ТОВ «Джей-Спорт» в період 06.01.2015 - 30.09.2015 було платником податку на прибуток, але не сплачувало авансові внески з податку, а з 01.10.2015 - платником єдиного податку (ІІІ група), відтак, після переходу на спрощену систему оподаткування товариство зобов`язане було подати податку декларацію з податку на прибуток за податковий (звітний) період - рік 2015. 
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій 
3. Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.05.2017, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2017, відмовлено у задоволенні позовних вимог.
4. Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції виходили з того, що для ТОВ «Джей-Спорт» податковий (звітний) період з податку на прибуток підприємств розпочався з 06 січня 2016 року та закінчився 30 вересня 2015 року, а з 01 жовтня 2015 року розпочався податковий (звітний) період для товариства, як для платника єдиного податку третьої групи, який закінчився 31 грудня 2015 року (календарний квартал). Всупереч вимогам п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п. 49.2 ст. 49 ПК України товариством не подано до контролюючого органу податку декларацію з податку на прибуток за податковий (звітний) період - три квартали 2015 року протягом 01 жовтня 2015 року -                            09 листопада 2015 року.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.05.2017 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2017 та прийняти нове рішення, яким задовольнити повні вимоги             ТОВ «Джей-Спорт».
6. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ «Джей-Спорт» 05 січня 2015 року зареєстровано як юридична особа (запис 10671020000021392), а 06 січня 2015 року було взяте на податковий облік в Державній податковій інспекції у Дніпровському районі Головного управління ДФС у м. Києві як платник податків.
У період з 06 січня 2015 року по 30 вересня 2015 року ТОВ «Джей-Спорт» було платником податку на прибуток.
Відповідно до Витягу №1526536405178 з реєстру платників єдиного податку від              07 вересня 2015 року, ТОВ «Джей-Спорт» з 01 жовтня 2015 року перейшло на спрощену систему оподаткування (ІІІ група).
Уповноваженими особами контролюючого органу проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток за три квартали 2015 року платника податку на прибуток ТОВ «Джей-Спорт», про що складено акт від 10 листопада             2015 року    № 8234/26-53-15-02-08, яким встановлено порушення позивачем вимог п.49.2, п. 49.18 ст. 49 ПК України, оскільки платником не подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за три квартали 2015 року, у зв`язку з обранням з 01 жовтня 2015 року спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, граничний строк подання якої припадав на 09 листопада 2015 року; відповідальність за що передбачена п. 120.1 ст. 120 ПК України.
За результатами перевірки контролюючий орган прийняв податкове повідомлення-рішення від 27 листопада 2015 року №0014641502, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за штрафними (фінансовими) санкціями за платежем: податок на прибуток в розмірі 170,00 грн.
Судами встановлено, що 05 лютого 2016 року ТОВ «Джей-Спорт» за допомогою засобів електронного зв`язку подало до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі Головного управління ДФС у м. Києві податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2015 рік, відповідно до квитанції №2 було прийнято та присвоєно реєстраційний номер 9275154606.
Державна податкова інспекція у Дніпровському районі Головного управління ДФС у м. Києві листом від 08 лютого 2016 року № 1095/10/26-53-11-02-08 повідомила              ТОВ «Джей-Спорт», що надіслана податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2015 рік (№ 9275154606 від 05 лютого 2016 року) не відповідає вимогам діючого законодавства, оскільки товариством з 01 жовтня 2015 року обрано спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відповідно до п. 297.1 ст. 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств, а отже 2015 рік є звітним періодом для податкової декларації платника єдиного податку, при цьому, податкова декларація з податку на прибуток за 2015 рік не подається.
Вважаючи, що податковим органом протиправно прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення та не прийнято надіслану податкову декларацію з податку на прибуток, позивач звернувся з даним позовом до суду.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги позивач вказує на порушення судами при прийнятті рішень норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Позивач посилається на те, що платнику податків у кого звітним періодом є рік, за відсутності спеціально встановлених строків слід користуватися загальними, встановленими пп.49.18.3 пункту 49.18 статті 49 ПК України  - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, вказані вимоги виконані позивачем.
9. Контролюючим органом не надано до суду касаційної інстанції відзиву (заперечення) на касаційну скаргу позивача.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на момент виникнення спірних правовідносин)
10.1 Підпункт 16.1.3 пункту 16.1 статті 16
Платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
10.2. Пункт 49.2 статті 49
Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.     
10.3. Підпункт 49.18.2 пункту 49.18 статті 49
Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
10.4 Пункт 137.4.1 та 137.4.2  пункту 137.4 статті 137
Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім: виробників сільськогосподарської продукції, визначеної статтею 209 цього Кодексу, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року.
У разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду.
10.5 Пункт 291.3 статті 291
Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
10.6 Пункт 291.4 статті 291
Суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на групи платників єдиного податку, зокрема: третя група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 20 000 000 гривень.
10.7. Пункт 294.1 статті 294
Пунктом 294.1 ст. 294 ПК України встановлено, що податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал.
10.8. Пункт 294.2 статті 294
Податковий (звітний) період починається з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду.
10.9. Пункт 294.3 статті 294
для суб`єктів господарювання, які перейшли на сплату єдиного податку із сплати інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом, перший податковий (звітний) період починається з першого числа місяця, що настає за наступним податковим (звітним) кварталом, у якому особу зареєстровано платником єдиного податку, і закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду.
10.10. Підпункт    298.1.4 пункту 298.1 статті 298 
Суб`єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за             15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб`єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
11. Відповідно до вимог податкового законодавства, у платника податку наявний обов`язок звітування (подання податкової декларації) щодо податку, платником якого він є, за відповідний звітний період.
У разі якщо платник податків податку на прибуток протягом податкового (звітного) періоду, змінює систему оподаткування, то податковий (звітний) період закінчується останнім календарним днем такого періоду, ним може бути: квартал, півріччя, три квартали, рік.
Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції
12. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина перша статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України).
13. Судами попередніх інстанцій встановлено, що для ТОВ «Джей-Спорт» податковий (звітний) період з податку на прибуток підприємств розпочався з 06 січня 2015 року та закінчився 30 вересня 2015 року, а з 01 жовтня 2015 року розпочався податковий (звітний) період для товариства, як для платника єдиного податку третьої групи, який закінчився 31 грудня 2015 року (календарний квартал).
ТОВ «Джей-Спорт» не подано до контролюючого органу податку декларацію з податку на прибуток за податковий (звітний) період - три квартали 2015 року протягом 01 жовтня 2015 року - 09 листопада 2015 року, що свідчить про порушення вимог п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п. 49.2 ст. 49 ПК України.
Відтак, судами обґрунтовано відхилено доводи контролюючого органу про те, що  ТОВ «Джей-Спорт» повинно було подавати декларацію з податку на прибуток за податковий (звітний) період - рік 2015, оскільки в таку декларацію включатиметься період (01.10.2015 - 31.12.2015), який не підлягав оподаткуванню податком на прибуток, так як в даний період позивач не був платником такого податку, зважаючи на те, що з 01.10.2015 позивач був платником єдиного податку третьої групи, а отже 30.09.2015 для Товариства закінчився податковий (звітний) період з податку на прибуток підприємств.
Враховуючи, що в даному випадку податковий (звітний) період з податку на прибуток становить календарні три квартали, у відповідності до вимог підпункту 137.4.2 пункту 137.4 статті 137 та підпункту 34.1.3 пункту 34.1 статті 34 Податкового кодексу України, у позивача був наявний обов`язок подати до контролюючого органу податку декларацію з податку на прибуток за податковий (звітний) період - три квартали           2015 року протягом 01.10.2015 - 09.11.2015 (протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу).
Викладене свідчить про правомірність застосування до позивача податковим  повідомленням - рішенням від 27.11.2015 № 0014641502 штрафних санкцій за неподання податкової декларації за три квартали 2015 року.
Крім цього, колегія суддів погоджується з висновками судів про те, що  відповідно до пункту 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, ТОВ "Джей-Спорт" з           01.10.2015 звільнено від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств, а тому,  законні підстави для визнання податкової декларації з податку на прибуток за 2015 рік (реєстраційний номер документу 9275154606 від 05.02.2016 року) такою, що прийнята відповідачем - відсутні; крім того, позивач не оскаржує рішення про неприйняття такої декларації, оформленого у вигляді листа від 08.02.2016 №1095/10/26-53-11-02-08.
Висновки за результатами розгляду касаційної скарги
14.  Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, враховуючи норми статей 16, 49, 137, 291, 294,                              298 Податкового кодексу України дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваних судових рішень, суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу ТОВ «Джей-Спорт» на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.05.2017 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від               22.08.2017 слід залишити без задоволення.
24. Відповідно до пункту 1 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.
25. Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій (частина перша ст. 350 Кодексу адміністративного судочинства України).
Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд,
П О С Т А Н О В И В:
Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Джей-Спорт» залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 19.05.2017 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2017 у справі №826/3847/16 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

...........................
...........................
...........................
І.Я.Олендер
І.А. Гончарова 
 Р.Ф. Ханова ,
Судді Верховного Суду