ПОСТАНОВА
Іменем України

20 листопада 2018 року 
Київ
справа №802/1333/17-а
адміністративне провадження №К/99901/175/17
                                                    К/9901/180/17

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В., 
суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М., 
розглянувши в порядку письмового провадження касаційні скарги: 1. Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області та 2. Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області на постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28.11.2017 (головуючий суддя - Курко О.П., судді:                  Драчук Т.О., Совгира Д.І.) у справі № 802/1333/17-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дорожний ресурс» до Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області, Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити дії,-

встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Дорожний ресурс» (далі -                                  ТОВ «Дорожний ресурс») звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом в якому просило:

визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України) щодо неприйняття до реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписаної ТОВ «Дорожний ресурс» акцизної накладної від 06.07.2017 № 16.

зобов'язати ДФС України та Вінницьку об'єднану державну податкову інспекцію ГУ ДФС у Вінницькій області (далі - Вінницька ОДПІ) здійснити внесення відомостей та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписану ТОВ «Дорожний ресурс» акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 21.07.2017 без застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 12.09.2017 у задоволенні позову відмовлено. 

При прийнятті постанови суд виходив з того, що датою та часом надання акцизної накладної/розрахунку коригування є дата і час зазначені у квитанції про їх прийняття/неприйняття, якими є 21.07.2017 23:26:50, що свідчить по надіслання акцизної накладної від 06.07.2017 після закінчення операційного дня, який триває до 19 год. 00 хв. 

Постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28.11.2017 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким позов задоволено. Визнано протиправними дії ДФС України щодо неприйняття до реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписаної ТОВ «Дорожний ресурс» акцизної накладної від 06.07.2017 № 16. Зобов'язано ДФС України та Вінницьку ОДПІ здійснити внесення відомостей та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписану                       ТОВ «Дорожний ресурс» акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 21.07.2017 без застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Рішення суду обґрунтовано тим, що ТОВ «Дорожний ресурс» надіслав акцизну накладну № 16 в електронній формі на поштову скриньку ДФС України 21.07.2017 о  17 год. 25 хв., що свідчить про те, що позивач протягом встановленого статтею 231 Податкового кодексу України строку та впродовж операційного дня - 21.07.2017 виконав обов'язок щодо надсилання для реєстрації акцизної накладної від 06.07.2017 № 16.

Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції ГУ ДФС у Вінницькій області, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, звернулось до суду із касаційною скаргою, в якій  просить скасувати постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28.11.2017 в частині задоволення позовної вимоги щодо зобов'язання ДФС України здійснити внесення відомостей та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписану ТОВ «Дорожний ресурс» акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 21.07.2017 без застосування штрафних (фінансових) санкцій та прийняти у справі нове рішення про відмову у задоволенні позову повністю.

Також, не погодившись з постановою суду апеляційної інстанції Вінницька ОДПІ оскаржила його у касаційному порядку.

У касаційній скарзі Вінницька ОДПІ просить скасувати постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28.11.2017 в частині задоволення позовної вимоги щодо зобов'язання Вінницької ОДПІ здійснити внесення відомостей та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписану ТОВ «Дорожний ресурс» акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 21.07.2017 без застосування штрафних (фінансових) санкцій та прийняти у справі нове рішення про відмову у задоволенні позову повністю.

В обґрунтування своїх вимог Вінницька ОДПІ та Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області зазначають, що згідно з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України акцизна накладна № 16 доставлена до центрального рівня ДФС 21.07.2017 о 23:26:50, тобто після закінчення операційного дня, тому, як наслідок, документ не прийнято відповідно до квитанції №1.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційних скарг, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційні скарги підлягають частковому задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено попередніми судовими інстанціями, ТОВ «Дорожний ресурс» є особою, що реалізує пальне та відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 пункту 212 Податкового кодексу України є платником акцизного податку.

Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Згідно з пунктами 231.5, 231.6 статті 231 Податкового кодексу України при реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Підтвердженням особі, що реалізує пальне, про прийняття її акцизної накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру акцизних накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання акцизної накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані акцизні накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 231.1 цієї статті, протягом операційного дня отримувачу пального/особі, яка реалізує пальне, надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, такі акцизна накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до пункту 231.8 статті 231 Податкового кодексу України, порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Отримувач пального має право звіряти дані отриманої акцизної накладної на відповідність з даними Єдиного реєстру акцизних накладних.

Так, постановою Кабінету Міністрів України №114 від 24.02.2016 затверджено  Порядок ведення Єдиного реєстру акцизних накладних (далі - Порядок №114), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться в акцизній накладній та/або розрахунку коригування до акцизної накладної, до Єдиного реєстру акцизних накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам акцизного податку - отримувачам пального акцизній накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Пунктом 2 Порядку №114 встановлено, що для реєстрації в Реєстрі акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються до ДФС в електронній формі відповідно до порядку подання податкових документів в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації електронного цифрового підпису уповноваженої особи у порядку, визначеному законодавством.

Акцизні накладні/розрахунки коригування надсилаються протягом операційного дня.
Операційний день для реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування у Реєстрі триває щодня з 8 до 19 години.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Дорожний ресурс» акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 надіслано в електронній формі на поштову скриньку ДФС України 21.07.2017 о 17 год. 25 хв. 

Разом з тим, на наступний день на адресу ТОВ «Дорожний ресурс» через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» надійшла квитанція № 1, в якій зазначено, що документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 21.07.2017 о 23:26:50; документ не може бути прийнятий відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 114 від 24.02.2016 . Також зазначено, що операційний день для реєстрації документів триває щодня з 8 до 19 год. 

Пунктом 9 Порядку № 114 визначені вичерпні підстави неприйняття акцизної накладної для реєстрації в Реєстрі, якими є: 
1) наявність помилок, допущених під час складання акцизної накладної/розрахунку коригування;
2) відсутність у Реєстрі відомостей, що містяться в акцизній накладній, яка коригується;
3) факт реєстрації акцизної накладної/розрахунку коригування з такими самими реквізитами;
4) порушення вимог щодо наявності обсягу пального, обчисленого відповідно до пункту 232.3 статті 232 Податкового кодексу України (після завершення перехідного періоду);5) порушення вимог, установлених пунктом 231.1 статті 231 Податкового кодексу України.

Квитанція про неприйняття акцизної накладної/розрахунку коригування із зазначенням причини, на яку накладається електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки ДФС, надсилається протягом операційного дня платникові акцизного податку за допомогою засобів телекомунікаційних систем.

Встановлені у даній справі обставини свідчать, що ТОВ «Дорожний ресурс» надіслано акцизну накладну № 16 в електронній формі на поштову скриньку Державної фіскальної служби України 21.07.2017 о 17 год. 25 хв.

Відтак, Верховний Суд погоджується з висновком суду апеляційної інстанції, що позивач протягом встановленого статтею 231 Податкового кодексу України строку та впродовж операційного дня - 21.07.2017 виконав обов'язок щодо надсилання для реєстрації акцизної накладної від 06.07.2017 № 16, що свідчить про  протиправність дій ДФС України щодо неприйняття до реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписаної ТОВ «Дорожний ресурс» акцизної накладної від 06.07.2017 № 16 та задоволення позовних вимог в цій частині.

Крім того, всупереч приписам пункту 9 Порядку №114, квитанції №1 не були надіслані ТОВ «Дорожний ресурс» протягом операційного дня 21.07.2017 в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття акцизних накладних та розрахунку коригування із зазначенням причини, що згідно з пунктом 231.6 статті 231 ПК України свідчить про те, що вказані документи вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних 21.07.2017.

Водночас, Верховний Суд не погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про задоволення позовних вимог в частині зобов'язання ДФС України та Вінницької ОДПІ здійснити внесення відомостей та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписану ТОВ «Дорожний ресурс» акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 21.07.2017 без застосування штрафних (фінансових) санкцій з огляду на наступне.                                                         

Відповідно до підпункту 14.1.60-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України, Єдиний реєстр акцизних накладних - реєстр відомостей щодо акцизних накладних, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками акцизного податку електронними документами.

Тобто ДФС має виключну компетенцію в питаннях ведення Єдиного реєстру акцизних накладних, до якої, зокрема, належить внесення відомостей до Єдиного реєстру акцизних накладних, реєстрація акцизних накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

За таких обставин, враховуючи зміст наведених правових норм, суд не має права зобов'язувати суб'єкта владних повноважень вчиняти дії, які не входять до його компетенції, визначеної законом.

Виходячи з завдання адміністративного судочинства, судове рішення не повинно містити приписів, що прогнозують можливі порушення з боку відповідача та зобов'язання його до вчинення чи утримання від вчинення певних дій на майбутнє, зокрема утриматися від застосування штрафних (фінансових) санкцій. 

Визнання протиправними дій ДФС щодо неприйняття до реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписаної ТОВ «Дорожний ресурс» акцизної накладної від 06.07.2017 № 16 тягне, в свою чергу, настання наслідків, передбачених пунктом 231.6 статті 231 Податкового кодексу України, тобто вказана акцизна накладна та розрахунок коригування показників до акцизної накладної вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі акцизних накладних 21.07.2017, протягом того операційного дня, коли вони були надіслані позивачем для реєстрації.

Таким чином, задоволення позовних вимог ТОВ «Дорожний ресурс» у заявлений вище спосіб свідчить про обрання судом неналежного способу захисту у межах спірних правовідносин.

Згідно зі статтею 351 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судових рішень повністю або частково і ухвалення нового рішення або зміни рішення у відповідній частині є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права. 

Керуючись статтями 341, 345, 349, 351, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:
Касаційні скарги: 1. Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області та 2. Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області задовольнити частково.
Постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28.11.2017 в частині  зобов'язання Державної фіскальної служби України та Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області здійснити внесення відомостей та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних виписану ТОВ «Дорожний ресурс» акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 21.07.2017 без застосування штрафних (фінансових) санкцій скасувати та ухвалити в цій частині нове рішення.

Акцизну накладну від 06.07.2017 № 16 вважати прийнятою та зареєстрованою в Єдиному реєстрі акцизних накладних 21.07.2017.

В іншій частині постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 28.11.2017 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк
Л.І. Бившева 
Т.М. Шипуліна,
Судді Верховного Суду