ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М   У К Р А Ї Н И

14 січня 2016 року                              м. Київ                              К/9991/71305/12 
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів: Карася  О.В.  (головуючого), Лосєва А.М., Рибченка А.О., 
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від   19.07.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від   24.10.2012 по справі   №   2а-9694/12/2670
за позовом          Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної
податкової служби 
до                    Товариства з обмеженою відповідальністю "Емсел" 
про                    зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках платника                                        податків,  -
В С Т А Н О В И В:
У липні 2012 року Державна податкова інспекція звернулась до суду з поданням про зупинення видаткових операцій платника податків по рахунках Товариства.
Постановою суду першої інстанції, залишеною без змін ухвалою апеляційного суду, подання задоволено, видаткові операції на рахунках Товариства зупинено до дня складання акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі, але обмежено строком до 10.08.2012.
Не погодившись із судовими рішеннями в частині встановлення строку зупинення видаткових операцій на рахунку платника податків до 10.08.2012, податкова інспекція подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить зазначені судові рішення скасувати в цій частині та зупинити видаткові операції на рахунках боржника до настання юридичних фактів, передбачених п. 89.4 ст. 89 Податкового кодексу України.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь судді, перевіривши повноту встановлених обставин справи та правильність їх юридичної оцінки судами, колегія суддів Вищого адміністративного суду України дійшла висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню на таких підставах.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Емсел" зареєстровано Печерською районною державною адміністрацією міста Києва та взято на облік Державною податковою інспекцією у Печерському районі міста Києва як платник податків 20.10.2005.
У зв'язку з наявністю у Товариства податкового боргу за узгодженим грошовим зобов'язанням у розмірі 969  777,40 грн., Державною податковою інспекцією 05.07.2011 на адресу відповідача направлено лист № 25354/10/24-111, який Товариство отримало 22.07.2011, про надання протягом десяти днів з моменту одержання листа відомостей для проведення опису активів платника податків у податку заставу, а також рішення начальника Державної податкової інспекції від 04.07.2011 про опис майна у податкову заставу.
У зв'язку з невиконанням протягом встановленого строку вимог Державної податкової інспекції про надання необхідних документів для складання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, контролюючим органом складено акт від 01.08.2011 №19/24-440 про відмову платника податків від опису майна у податкову заставу.
Так, Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VІ регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. 
Згідно п. 88.1 ст. 88 Податкового кодексу України зазначено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
Відповідно до п. 91.3 ст. 91 Податкового кодексу України податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу у випадках, передбачених цим Кодексом, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном. 
Відповідно до п. 89.3 ст. 89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом державної податкової служби. Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих. 
А п. 89.4. ст. 89 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу. Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.
Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення зазначених у цьому пункті актів, зобов'язаний надіслати банкам та іншим фінансовим установам рішення про складення таких актів. Таке рішення є підставою для поновлення видаткових операцій на рахунках платника податків.
У той же час при вирішенні даного спору суди керувалися положеннями п.  91.4 ст. 91 Податкового кодексу України, який встановлює строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, не більше двох місяців.
Пунктом 91.4 ст. 91 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо платник податків, що має податковий борг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, такий податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень у порядку та за формою, що встановлюються центральним органом державної податкової служби. Орган державної податкової служби звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом. Строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців.
Системний правовий аналіз наведених законодавчих положень дає підстави для висновку про те, що спеціальною нормою, яка визначає правові наслідки у разі невиконання платником вимоги податкового керуючого саме щодо для здійснення опису майна у податкову заставу та подання документів для такого опису є саме п. 89.4 ст. 89 Податкового кодексу України, тоді як п. 91.4 ст. 91 вказаного Кодексу поширюється на випадки невиконання платником інших вимог податкового керуючого. 
Виходячи з вказаного, Вищий адміністративний суд України вважає за необхідне змінити ухвалені у справі судові рішення, визначивши строк зупинення видаткових операцій на рахунку Товариства за правилами п. 89.4 ст. 89 Податкового кодексу України. 
Керуючись ст.  ст. 160, 167, 210 - 232 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Печерському районі м.Києва Державної податкової служби задовольнити.
Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від   19.07.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від   24.10.2012 по справі   №  2а-9694/12/2670 змінити, виклавши пункт третій резолютивної частини постанови Окружного адміністративного суду міста Києва від   19.07.2012 в такій редакції:
"Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків діє до дня складання акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі.".
В іншій частині постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від   19.07.2012 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від  24.10.2012 по справі   №   2а-9694/12/2670 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, і оскарженню не підлягає, крім як з підстав, у строк та в порядку, визначеними ст.   ст.   237-239№ Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий                                                            О.В.    Карась

Судді                                                                                А.М.    Лосєв

                                                                                                    А.О. Рибченко