УХВАЛА

05 березня 2025 року 
м. Київ

справа №520/1810/23
адміністративне провадження №К/990/47670/24

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді: Білоуса О.В.,
суддів: Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
секретар судового засідання - Носенко Л.О.,
за участю: представника відповідача - Гуди К.П.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Індіго Груп» на ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2024 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду 09 жовтня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Індіго Груп» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання противоправними та скасування податкових повідомлень - рішень,
ВСТАНОВИВ:
27 січня 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Індіго Груп» (далі - ТОВ «Індіго Груп») звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - відповідач, ГУ ДПС), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 05 січня 2022 року №00000700728, №00000710728, №00000720728, №00000730728, №00000750728.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2023 року позов задоволено.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 23 січня 2024 року рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2023 року змінено в частині мотивів задоволення позову, викладено його в редакції цієї постанови. В іншій частині рішення суду першої інстанції залишено без змін.
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 10 травня 2024 року касаційну скаргу ГУ ДПС у Харківській області задоволено частково. Скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2023 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 23 січня 2024 року, а справу направлено на новий розгляд до Харківського окружного адміністративного суду.
Верховним Судом встановлено, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті ГУ ДПС у Харківській області 05 січня 2022 року.
При цьому рішення про відмову в задоволенні скарги в порядку адміністративного оскарження прийняте ДПС України 24 червня 2022 року, тоді як до суду позивач звернувся 27 січня 2023 року, пропустивши місячний строк звернення до суду більш ніж на шість місяців.
Суди попередніх інстанцій зазначені вище висновки Верховного Суду не врахували та дійшли помилкового висновку, що строки звернення до суду є зупиненими.
При цьому суди першої та апеляційної інстанції, зазначаючи про наявність підстав для поновлення позивачу строку звернення до суду, не зазначили жодної поважної причини, яка б зумовила пропущення строку, а тому висновки судів попередніх інстанцій про поновлення пропущеного строку звернення до суду є передчасними.
Направляючи справу на новий розгляд, Верховний Суд вказав, що під час нового розгляду справи необхідно з`ясувати, чи позов подано у строк, установлений законом, з урахуванням сформованої практики Верховного Суду щодо обчислення строків звернення до суду у податкових спорах під час дії воєнного стану, та застосуванням відповідних процесуальних наслідків, передбачених статтею 123 КАС України (надання строку для подання заяви про поновлення строку із зазначенням поважних причин пропуску тощо).
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 20 травня 2024 року справу прийнято до провадження.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 12 червня 2024 року позовну заяву залишено без руху. Встановлено позивачу п`ятиденний строк для усунення недоліків позовної заяви з моменту отримання копії ухвали для надання до суду заяви про поновлення строку звернення до суду, в якій вказати за їх наявності поважні причини пропуску строку звернення до суду з наданням необхідних доказів.
18 червня 2024 року представником позивача подано заяву про поновлення процесуального строку звернення до суду із зазначенням, на його думку, поважних причин пропуску строку звернення до суду.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2024 року, залишеною без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду 09 жовтня 2024 року, позов ТОВ «Індіго Груп» до ГУ ДПС у Харківській області про визнання противоправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишено без розгляду.
Не погодившись з ухвалою суду першою інстанції та постановою суду апеляційної інстанції, ТОВ «Індіго Груп» подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права, просить скасувати ухвалу Харківського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2024 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду 09 жовтня 2024 року, а справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.
У судовому засіданні 05 березня 2025 року головуючим суддею поставлено на обговорення питання про зупинення провадження у справі на підставі пункту 5 частини другої статті 236 КАС України до набрання законної сили судовим рішенням Великої Палати Верховного Суду у справі №500/2276/24.
Представник відповідача у вирішенні питання про зупинення провадження у справі поклалась на розсуд суду.
Представник позивача подав до суду клопотання про проведення судових засідань в суді касаційної інстанції за його відсутності.
Вирішуючи питання про зупинення касаційного провадження у цій справі, колегія суддів Верховного Сулу виходила з такого.
Приймаючи оскаржувані рішення, суди першої та апеляційної інстанцій, серед іншого, врахували висновки, викладені Верховним Судом у постанові від 26 листопада 2020 року у справі №500/2486/19, та вказали, що за сформованою судовою практикою, яка є обов`язковою для врахування, строк звернення до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення за умови попереднього використання досудового порядку вирішення становить місяць, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження.
Суди попередніх інстанцій встановили, що процедура адміністративного оскарження була закінчена ухваленням 24 червня 2022 року ДПС України рішення №6092/6/99-00-06-01-01-06, тому останнім днем строку звернення до суду з позовом про скасування спірних податкових повідомлень-рішень є 25 липня 2022 року, тоді як позивач звернувся до суду 27 січня 2023 року.
Разом з тим, жодних обґрунтованих пояснень і доказів на підтвердження поважності причин пропуску строку звернення до суду з цим адміністративним позовом ТОВ «Індіго Груп» не навело. Враховуючи викладене, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли висновку про необхідність залишення позову без розгляду.
Верховний Суд ухвалою від 10 січня 2025 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ «Індіго Груп» з метою перевірки доводів щодо неправильного застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права з підстави, визначеної пунктом 3 частини четвертої статті 328 КАС України.
ГУ ДПС у Харківській області подало відзив на касаційну скаргу, в якому просить суд відмовити в її задоволенні з огляду на правильність висновків судів першої та апеляційної інстанцій про пропуск позивачем строку на оскарження податкових повідомлень-рішень від 05 січня 2022 року №00000700728, №00000710728, №00000720728, №00000730728, №00000750728. Посилаючись на висновки, викладені Верховним Судом в постанові від 26 листопада 2020 року у справі № 500/2486/19, відповідач наголошує, що строк звернення до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення у випадку, якщо платником податків застосовувалась процедура досудового вирішення спору (адміністративного оскарження) становить один місяць.
Виходячи із змісту спірних правовідносин, а також доводів касаційної скарги, що стали підставою для відкриття касаційного провадження у цій справі, одним із спірних питань, що підлягає вирішенню Верховним Судом, є дотримання строку звернення до суду з позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05 січня 2022 року №00000700728, №00000710728, №00000720728, №00000730728, №00000750728, які пройшли процедуру досудового вирішення спору (адміністративного оскарження) та оскаржені ТОВ «Індіго Груп» 27 січня 2023 року.
Під час касаційного розгляду встановлено, що ухвалою від 21 листопада 2024 року за наслідками розгляду матеріалів касаційної скарги фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 . Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду передав на розгляд Великої Палати Верховного Суду справу №500/2276/24 на підставі частини п`ятої статті 346 КАС України.
Підставою для передачі справи №500/2276/24 на розгляд Великої Палати Верховного Суду стало те, що наразі існують неоднакові підходи в правозастосуванні щодо строку звернення до суду з позовами про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Врахування одного підходу щодо застосування норм права свідчитиме про відступлення від іншого підходу щодо застосування норм права у спосіб, що не передбачений правилами КАС України.
Так, у постанові від 26 листопада 2020 року у справі № 500/2486/19 Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду виснував, що норма пункту 56.18 статті 56 ПК України не визначає процесуального строку звернення до суду і, відповідно, не є спеціальною щодо норми пункту 56.19 статті 56 ПК України. Водночас норма пункту 56.19 статті 56 ПК України є спеціальною щодо норми частини четвертої статті 122 КАС України, має перевагу в застосуванні у податкових спорах і регулює визначену її предметом групу правовідносин - оскарження в судовому порядку податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов`язань за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження - абзац третій пункту 56.18 статті 56 ПК України). Вона встановлює строк для їх оскарження протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.
У постанові від 27 січня 2022 року у справі №160/11673/20 судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду сформувала висновок, відповідно до якого процесуальний строк звернення до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних санкцій) у випадку, якщо платником податків не використовувалася процедура досудового вирішення спору (адміністративного оскарження) визначається частиною другою статті 122 КАС України - становить шість місяців і обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Разом з тим, 19 січня 2023 року Велика Палата Верховного Суду ухвалила постанову у справі № 140/1770/19 про стягнення заборгованості. У пункті 99 цієї постанови Суд виснував, що строк давності у 1095 днів, встановлений статтею 102 ПК України, поширюється, зокрема, на право контролюючого органу щодо проведення перевірки та самостійного визначення суми грошових зобов`язань (пункт 102.1); стягнення податкового боргу (пункт 102.4); право платника податків на подання заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань або про їх відшкодування (пункт 102.5); право платника податків на оскарження в суді податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу (пункт 56.18 статті 56).
При цьому у пункті 101 постанови Велика Палата Верховного Суду зазначила про те, що норма пункту 56.18 статті 56 ПК України, встановлюючи спеціальні строки звернення до суду, є відсильною до статті 102 цього Кодексу та регулює виключно правовідносини щодо оскарження податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу. Такий висновок Велика Палата Верховного Суду повторила у постанові від 13 квітня 2023 року у справі № 320/12137/20 про стягнення коштів.
Передаючи справу №500/2276/24 на розгляд Великої Палати Верховного Суду, суд зазначив, що формування правового висновку щодо строку оскарження податкового повідомлення-рішення у справах № 140/1770/19 та № 320/12137/20, у яких предмет спору стосувався бюджетного відшкодування податку на додану вартість, призвело до різного застосування таких правових висновків адміністративними судами. Така ситуація щодо різного тлумачення норм, що визначають строк на оскарження в судовому порядку податкових повідомлень-рішень, негативно впливає на правову визначеність, ускладнює для платників податків визначення оптимальної стратегії захисту своїх прав та повною мірою не дає можливості платникам податків визначити, який же конкретний строк звернення до суду позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, що може обмежити право на доступ до суду.
Велика Палата Верховного Суду ухвалою від 19 грудня 2024 року прийняла до розгляду справу №500/2276/24 за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень з метою формування єдиної правозастосовної практики та забезпечення розвитку права для визначення конкретного правозастосування при встановленні судами обставин дотримання платниками податків строку звернення до суду з позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до пункту 5 частини другої статті 236 КАС України суд має право зупинити провадження у справі, зокрема, у разі перегляду судового рішення у подібних правовідносинах (в іншій справі) у касаційному порядку палатою, об`єднаною палатою, Великою Палатою Верховного Суду - до набрання законної сили судовим рішенням касаційної інстанції.
З огляду на викладене, з метою забезпечення сталості та єдності судової практики колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку про необхідність зупинити провадження у цій справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі №500/2276/24.
Керуючись статтями 236, 355 КАС України, Суд
УХВАЛИВ:
Зупинити касаційне провадження у справі №520/1810/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Індіго Груп» до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання противоправними та скасування податкових повідомлень - рішень, до набрання законної сили судовим рішенням касаційної інстанції у справі №500/2276/24.
Ухвала набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Ухвала в повному обсязі складена 05 березня 2025 року

Головуючий суддя                                                                                          О.В.Білоус
Судді                                                                                                               Н.Є.Блажівська
                                                                                                              І.Л.Желтобрюх